2022 Yılı Ücret Gelirlerinde Asgari Ücrete İsabet Eden Kısmın Gelir ve Damga Vergisi İstisnasına Tabi Olmasına İlişkin Usul ve Esaslar Belirlendi.
2022 Yılı Ücret Gelirlerinde Asgari Ücrete İsabet Eden Kısmın Gelir ve Damga Vergisi İstisnasına Tabi Olmasına İlişkin Usul ve Esaslar Belirlendi.
25/12/2021 tarihinde yayımlanan 7349 Sayılı Kanunla, diğer düzenlemeler yanında, asgari ücrete vergi istisnası uygulanması ve istisnayı aşan ücret gelirinin vergilendirilmesinde verginin hesaplanacağı gelir dilim tutarları ve oranlarının, istisna kapsamındaki tutarlar da dikkate alınarak belirlenmesi düzenlenmiştir.
Bu Tebliğde özetle;
• İstisnanın ücret bordrosunda (brüt ücret) gösterimi ve hesaplamaların nasıl yapılacağına,
• Kıst zamanlı çalışanlarda istisnanın uygulanmasına,
• Birden fazla işverenden ücret alınması durumunda istisnanın uygulanmasına,
• Yıllık beyanname verilmesi durumunda istisnanın uygulanmasına,
• 3218 sayılı Serbest Bölgeler Kanunu, 4447 sayılı İşsizlik Sigortası Kanunu, 4691 sayılı Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanunu, 5746 sayılı Araştırma, Geliştirme ve Tasarım Faaliyetlerinin Desteklenmesi Hakkında Kanun kapsamında uygulanan teşviklerde, istisnanın uygulanmasına
yönelik açıklamalar yapılmış ve örnek uygulamalara yer verilmiştir.
Tebliğ açıklama ve örneklerinden de görülebileceği üzere;
• 2022 yılında Ağustos ayı itibariyle asgari ücret tutarına istabet eden ücret gelirinin vergi dilimi %15’ten %20’ye yükselmekte ve istisna tutarı değişmektedir.
• Hizmet erbabının asgari ücretiyle birlikte mesai ücreti, sosyal yardım, ikramiye gibi ücret sayılan gelirler elde etmesi durumunda ise toplam ücret gelirinin; ilgili ayda geçerli olan asgari ücretin aylık brüt tutarından işçi sosyal güvenlik kurumu primi ve işsizlik sigorta primi düşüldükten sonra kalan kısmı gelir vergisinden istisna olacak, bu tutarı aşan kısım vergilendirilecektir. İstisna tutarını aşan kısmın vergilendirilmesinde, istisna kapsamında olan matrah da dikkate alınarak vergi tarifesinin uygulanacak dilim ve vergi oranı belirlenecektir. İstisna suretiyle sağlanan menfaat asgari ücretin ilgili ayda hesaplanan vergisini geçemeyecektir.
• Asgari ücretten yüksek ücret alanların gelir vergisi matrahlarında şahıs sigorta primi ödemesi ile engellik indirimleri dikkate alınacaktır.
• Teşvik kapsamındaki ücret ödemelerine, öncelikle asgari ücretten gelen istisna uygulanacak ve istisna sonrası vergi, ilgili düzenlemelerdeki sınırlamalar çerçevesinde tahakkuktan terkin edilecektir.
• Ayrıca Tebliğde, ücret bordrolarının ve bordro düzenlenmesine esas hesaplamaların, örneklerle aynı sonucu doğuracak, diğer bir ifadeyle, istisna nedeniyle alınmayacak verginin ilgili aydaki asgari ücretin vergisini geçmeyecek şekilde, farklı yöntemlerle yapılmasının mümkün olduğu açıklanmıştır.
İstisnanın kapsamı ve uygulaması
7349 sayılı Kanunla, 193 sayılı Kanunun 23 üncü maddesinin birinci fıkrasına eklenen (18) numaralı bent ile 1/1/2022 tarihinden itibaren yapılan ücret ödemelerine uygulanmak üzere, hizmet erbabının ödemenin yapıldığı ayda geçerli olan asgari ücretin aylık brüt tutarından işçi sosyal güvenlik kurumu primi ve işsizlik sigorta primi düşüldükten sonra kalan tutarına isabet eden ücretleri gelir vergisinden istisna edilmiştir.
İstisnayı aşan ücret gelirinin vergilendirilmesinde, hizmet erbabının ilgili aydaki gelirine ilişkin verginin hesaplanacağı gelir dilim tutarları ve oranları, istisna kapsamındaki tu-tarlar da dikkate alınarak belirlenecektir.
İstisna nedeniyle alınmayacak olan vergi, ilgili ayda aylık asgari ücret üzerinden hesaplanması gereken vergiyi aşmayacaktır.
Hizmet erbabının birden fazla işverenden ücret alması halinde istisna sadece en yüksek olan ücrete uygulanacaktır.
Ücret gelirlerinin vergilendirilmesinde, maaş ödemesinin yanı sıra aynı dönemde yapılan ve ücret olarak değerlendirilen prim, ikramiye, huzur hakkı, mesai ücreti, döner ser-maye ücreti, ek ders ücreti gibi ödemeler de dikkate alınmak suretiyle kümülatif matrah esas alınarak vergilendirme yapılmaktadır. İlgili dönemlerde uygulanan indirim ve istisnalar bu ödemelerin toplamına bir kez uygulanmaktadır. Dolayısıyla ilgili ayda yapılan ücret ve ücret sayılan ödemelerin toplamına anılan istisnanın bir kez uygulanması gerekmektedir.
Yapılan düzenleme ile 1/1/2022 tarihinden itibaren 193 sayılı Kanunun 32 nci maddesinde düzenlenmiş bulunan asgari geçim indirimi uygulaması kaldırıldığından bu tarihten itibaren yapılan ücret ödemelerinde asgari geçim indirimi uygulanmayacaktır.
Asgari ücretin üzerinde ücret alan ve vergi indirimine hak kazanan hizmet erbabının, gelir vergisi matrahının yeterli olması halinde, hem engellilik indiriminden hem de bu istisnadan faydalanması mümkün bulunmaktadır.
Asgari ücretli olarak çalışanlarda gelir vergisi istisnası
Hizmet erbabının ücret gelirinin, ilgili ayda geçerli olan asgari ücretin brüt tutarı kadar olması halinde, brüt tutardan, işçi sosyal güvenlik kurumu primi ve işsizlik sigorta primi kesintisi yapılacak, gelir vergisi ve damga vergisi kesintisi yapılmayacaktır.
Örnek 1: İşveren (A)'nın işyerinde asgari ücretli olarak çalışan Bay (B)'nin, 2022 yılı için brüt ücreti 5.004 TL'dir. Bay (B)'ye bu ücreti dışında, mesai, sosyal yardım, prim ve ben-zeri başkaca bir ödeme yapılmamaktadır. Bay (B)'ye 2022 yılının ilgili aylarında yapılacak net ücret ödemesi aşağıdaki şekilde hesaplanacaktır.
| AYLAR | BRÜT ÜCRET (TL) | SİGORTA PRİMİ (TL) | MATRAH | İSTİSNA MATRAH | HESAP LANAN GELİR VERGİSİ (TL) | HESAP LANAN DAMGA VERGİSİ (TL) | NET ÜCRET (TL) |
| (a) | (b) (ax%15) | (C) (a-b) | (d) | (e) | (f) | (e) (c-e-f) | |
| Ocak | 5.004,00 | 750,6 | 4.253,40 | 4.253,40 | 0 | 0 | 4.253,40 |
| Şubat | 5.004,00 | 750,6 | 4.253,40 | 4.253,40 | 0 | 0 | 4.253,40 |
| Mart | 5.004,00 | 750,6 | 4.253,40 | 4.253,40 | 0 | 0 | 4.253,40 |
| Nisan | 5.004,00 | 750,6 | 4.253,40 | 4.253,40 | 0 | 0 | 4.253,40 |
| Mayıs | 5.004,00 | 750,6 | 4.253,40 | 4.253,40 | 0 | 0 | 4.253,40 |
| Haziran | 5.004,00 | 750,6 | 4.253,40 | 4.253,40 | 0 | 0 | 4.253,40 |
| Temmuz | 5.004,00 | 750,6 | 4.253,40 | 4.253,40 | 0 | 0 | 4.253,40 |
| Ağustos | 5.004,00 | 750,6 | 4.253,40 | 4.253,40 | 0 | 0 | 4.253,40 |
| Eylül | 5.004,00 | 750,6 | 4.253,40 | 4.253,40 | 0 | 0 | 4.253,40 |
| Ekim | 5.004,00 | 750,6 | 4.253,40 | 4.253,40 | 0 | 0 | 4.253,40 |
| Kasım | 5.004,00 | 750,6 | 4.253,40 | 4.253,40 | 0 | 0 | 4.253,40 |
| Aralık | 5.004,00 | 750,6 | 4.253,40 | 4.253,40 | 0 | 0 | 4.253,40 |
| TOPLAM | 60.048,00 | 9.007,20 | 51.040,80 | 51.040,80 | 0 | 0 | 51.040,80 |
Hizmet erbabının asgari ücretiyle birlikte mesai ücreti, sosyal yardım, ikramiye gibi ücret sayılan gelirler elde etmesi durumunda ise toplam ücret gelirinin; ilgili ayda geçerli olan asgari ücretin aylık brüt tutarından işçi sosyal güvenlik kurumu primi ve işsizlik sigorta primi düşüldükten sonra kalan kısmı gelir vergisinden istisna olacak, bu tutarı aşan kısım vergilen-dirilecektir. İstisna tutarını aşan kısmın vergilendirilmesinde, istisna kapsamında olan matrah da dikkate alınarak vergi tarifesinin uygulanacak dilim ve vergi oranı belirlenecektir. İstisna suretiyle sağlanan menfaat asgari ücretin ilgili ayda hesaplanan vergisini geçemeyecektir.
Örnek 2: İşveren (C)'nin işyerinde asgari ücretli olarak çalışan Bayan (D)'nin, 2022 yılı için brüt ücreti 5.004 TL'dir. Bayan (D)'ye bu ücreti dışında, aylık mesai ve sosyal yardım olarak da 996 TL ödeme yapılmaktadır.
Bayan (D)'ye 2022 yılının ilgili aylarında yapılacak net ücret ödemesi aşağıdaki şekilde hesaplanacaktır.
| AYLAR | BRÜT ÜCRET | SİGORT A PRİMİ | MATRA H | KÜM. MATRA H | HESAPL A-NAN GELİR VERGİS İ | ASGARİ ÜCRETİ N KÜM. MATRA HI | ASGA Rİ ÜCRE TİN VERGİ Sİ | İSTİSN A MATRA H | KESİLECE K GELİR VERGİ Sİ | KESİ LEC EK DAM GA VER GİSİ | NET ÜCRET |
| (a) | (b) | (c) | (e) | (e) | (f) | (g) | (h) | (I) | (i) | (j) | |
| (b) (aX%15} | (a-b) | (dx%15, %20- önceki ayların vergisi) | (fx%15, %20- önceki ayların vergisi) | (e-g) | (a-5.004 ) x 0.007 59 | (c-ı-l) | |||||
| Ocak | 6.000,00 | 900,00 | 5.100,00 | 5.100,00 | 765,00 | 4.253,40 | 638,01 | 4.253,40 | 126.99 | 7,56 | 4.965.45 |
| Şubat | 6.000,00 | 900,00 | 5.100,00 | 10.200.00 | 765,00 | 8.506,80 | 638,01 | 4.253,40 | 126.99 | 7,56 | 4.965.45 |
| Mart | 6.000,00 | 900,00 | 5.100,00 | 15.300.00 | 765,00 | 12.760.20 | 638,01 | 4.253,40 | 126.99 | 7,56 | 4.965.45 |
| Nisan | 6.000,00 | 900,00 | 5.100,00 | 20.400,00 | 765,00 | 17.013,60 | 638,01 | 4.253,40 | 126.99 | 7,56 | 4.965,45 |
| Mayıs | 6.000,00 | 900,00 | 5.100,00 | 25.500,00 | 765,00 | 21.267,00 | 638,01 | 4.253,40 | 126.99 | 7,56 | 4 955,45 |
| Haziran | 6.000,00 | 900,00 | 5.100,00 | 30.600,00 | 765,00 | 25.520,40 | 638,01 | 4.253,40 | 126.99 | 7,56 | 4.965,45 |
| Temmuz | 6.000,00 | 900,00 | 5.100,00 | 35.700,00 | 950,00 | 29.773.80 | 638,01 | 4.253,40 | 311,99 | 7,56 | 4.780,45 |
| Ağustos | 6.000,00 | 900,00 | 5.100,00 | 40.800.00 | 1.020,00 | 34.027,20 | 739.37 | 4.253,40 | 280,63 | 7,56 | 4.811,81 |
| Eylül | 6.000,00 | 900,00 | 5.100,00 | 45.900,00 | 1.020,00 | 38.280,60 | 850,68 | 4.253,40 | 169,32 | 7,56 | 4.923,12 |
| Ekim | 6.000,00 | 900,00 | 5.100,00 | 51.000,00 | 1.020,00 | 42.534,00 | 850,68 | 4.253,40 | 169,32 | 7,56 | 4.923,12 |
| Kasım | 6.000,00 | 900,00 | 5.100,00 | 56.100,00 | 1.020,00 | 46.787,41 | 850,68 | 4.253,40 | 169,32 | 7,56 | 4.923,12 |
| Aralık | 6.000,00 | 900,00 | 5.100,00 | 61.200,00 | 1.020,00 | 51.040,80 | 850,68 | 4.253,40 | 169,32 | 7,56 | 4.923,12 |
| TOPLAM | 72.000,00 | 10.800,00 | 61.200,00 | 61.200,00 | 10.640,00 | 51.040,80 | 8.608,16 | 51.040,80 | 2.031,84 | 90,72 | 59.077,44 |
Örnek 3: İşveren (E)'nin işyerinde asgari ücretli olarak çalışan Bayan (F)'nin, 2022 yılı için brüt ücreti 5.004 TL'dir. Bayan (F)'ye bu ücreti dışında, Ocak ve Temmuz aylarında 10.000 TL ikramiye ödemesi yapılmaktadır.Bayan (F)'ye 2022 yılının ilgili aylarında yapılacak net ücret ödemesi aşağıdaki şekilde hesaplanacaktır.
| AYLAR | BRÜT ÜCRET | SİGORT A PRİMİ | MATR AH | KÜM. MATR AH | HESAP LANA N GELİR VERGİ Sİ | ASGAR İ ÜCRET İN KÜMÜ LATİF MATR AHI | ASGAR İ ÜCRET İN VERGİ Sİ | İSTİSN A MATRA H | KESİL ECEK GELİR | KESİ LEC EK DAM GA VER GİSİ TL) | NET ÜCRET |
| (a) | (b) | (c) | (d) | (e) | (f) | (g) | (h) | (I) | (i) | (j) | |
| (b) (aX%15} | (a-b) | (dx%15, %20- önceki ayların vergisi) | (fx%15, %20- önceki ayların vergisi) | (e-g) | (a-5.004 ) x 0.007 59 | (c-ı-l) | |||||
| Ocak | 15.004,00 | 2.250,60 | 12.753,40 | 12.753,40 | 1.913,01 | 4.253,40 | 638,01 | 4.253,40 | 1.275,00 | 75,90 | 11.402,50 |
| Şubat | 5.004,00 | 750,60 | 4.253,40 | 17.006.80 | 638.01 | 8.506,80 | 638,01 | 4.253,40 | 0,00 | 0,00 | 4.253,40 |
| Mart | 5.004,00 | 750,60 | 4.253,40 | 21.260,20 | 638,01 | 12.760,20 | 638,01 | 4.253,40 | 0,00 | 0,00 | 4.253,40 |
| Nisan | 5.004,00 | 750,60 | 4.253,40 | 25.513,60 | 638,01 | 17.013,60 | 638,01 | 4.253,40 | 0,00 | 0,00 | 4.253,40 |
| Mayıs | 5.004,00 | 750,60 | 4.253,40 | 29.767,00 | 638,01 | 21.267,00 | 638,01 | 4.253,40 | 0,00 | 0,00 | 4.253,40 |
| Haziran | 5.004,00 | 750,60 | 4.253,40 | 34.020,40 | 739,03 | 25.520,40 | 638,01 | 4.253,40 | 101,02 | 0,00 | 4.152,38 |
| Temmuz | 15.004,00 | 2.250,60 | 12.753,40 | 46.773,80 | 2.550,68 | 29.773,80 | 638,01 | 4.253,40 | 1.912,67 | 75,90 | 10.764,83 |
| Ağustos | 5.004,00 | 750,60 | 4.253,40 | 51.027,20 | 850,68 | 34.027,20 | 739,37 | 4.253,40 | 111,31 | 0,00 | 4.142,09 |
| Eylül | 5.004,00 | 750,60 | 4.253,40 | 55.280,60 | 850,68 | 38.280,60 | 850,68 | 4.253,40 | 0,00 | 0,00 | 4.253,40 |
| Ekim | 5.004,00 | 750,60 | 4.253,40 | 59.534,00 | 850,68 | 42.534,00 | 850,68 | 4.253,40 | 0,00 | 0,00 | 4.253,40 |
| Kasım | 5.004,00 | 750,60 | 4.253,40 | 63.787,40 | 850,68 | 46.787,40 | 850,68 | 4.253,40 | 0,00 | 0,00 | 4.253,40 |
| Aralık | 5.004,00 | 750,60 | 4.253,40 | 68.040,80 | 850,68 | 51.040,80 | 850,68 | 4.253,40 | 0,00 | 0,00 | 4.253,40 |
| TOPLAM | 80.048,00 | 12.007,20 | 68.040,80 | 68.040,80 | 12.008,16 | 51.040,80 | 8.608,16 | 51.040,80 | 3.400,00 | 151,80 | 64.489,00 |
193 sayılı Kanunun 23 üncü maddesinin birinci fıkrasının (18) numaralı bendinde yapılan düzenleme ile getirilen istisna, ödemenin yapıldığı ayda geçerli olan asgari ücretin aylık brüt tutarından işçi sosyal güvenlik kurumu primi ve işsizlik sigorta primi düşüldükten sonra kalan tutarına isabet eden ücretleri ile sınırlı olup, 31/5/2006 tarihli ve 5510 sayılı Sosyal Sigortalar ve Genel Sağlık Sigortası Kanununa tabi sigortalı olarak sosyal güvenlik destek primi ödemek suretiyle yeniden çalışmaya başlayan hizmet erbabının ödeyeceği sosyal güven-lik destek primi işçi payının % 7,5 olması istisna tutarını değiştirmeyecektir.
Örnek 4: Bay (G), emekli olduktan sonra işveren (H)'nin yanında asgari ücretle çalışmaya başlamıştır. Bay (G)'nin ücretinden %7,5 oranında sosyal güvenlik destek primi kesilmektedir.
Bay (G)'ye 2022 yılının ilgili aylarında yapılacak net ücret ödemesi aşağıdaki şekilde hesaplanacaktır.
| AYLAR | BRÜT ÜCRET | SİGOR TA PRİMİ | MAT RAH | KÜMÜLATİF MAT RAH | HESAPLANAN GELİR VERGİSİ | ASGARİ ÜCRETİN KÜMÜLATİF MAT RAHI | ASGARİ ÜCRETİN VERGİSİ | İSTİS NA MAT RAH | KESİLECEK GELİR VER GİSİ | KESİLECEK DAM GA VER GİSİ (TL) | NET ÜCRET |
| (a) | (b) | (c) | (d) | (e) | (f) | (g) | (h) | (I) | (i) | (j) | |
| (b) (aX%15} | (a-b) | (dx%15, %20- önceki ayların vergisi) | (fx%15, %20- önceki ayların vergisi) | (e-g) | (a-5.004) x 0,00759 | (c-ı-l) | |||||
| Ocak | 5.004,00 | 375,30 | 4.628,70 | 4.628,70 | 694,31 | 4.253,40 | 638,01 | 4.253,40 | 56,30 | 0,00 | 4.572,41 |
| Şubat | 5.004,00 | 375,30 | 4.628,70 | 9.257,40 | 694,31 | 8.506,80 | 638,01 | 4.253,40 | 56,30 | 0,00 | 4.572,41 |
| Mart | 5.004,00 | 375,30 | 4.628,70 | 13.886,10 | 694,31 | 12.760,20 | 638,01 | 4.253,40 | 56,30 | 0,00 | 4.572,41 |
| Nisan | 5.004,00 | 375,30 | 4.628,70 | 18.514,80 | 694,31 | 17.013,60 | 638,01 | 4.253,40 | 56,30 | 0,00 | 4.572,41 |
| Mayıs | 5.004,00 | 375,30 | 4.628,70 | 23.143,50 | 694,31 | 21.267,00 | 638,01 | 4.253,40 | 56,30 | 0,00 | 4.572,41 |
| Haziran | 5.004,00 | 375,30 | 4.628,70 | 27.772,20 | 694,31 | 25.520,40 | 638,01 | 4.253,40 | 56,30 | 0,00 | 4.572,41 |
| Temmuz | 5.004,00 | 375,30 | 4.628,70 | 32.400,90 | 714,35 | 29.773,80 | 638,01 | 4.253,40 | 76,34 | 0,00 | 4.552,36 |
| Ağustos | 5.004,00 | 375,30 | 4.628,70 | 37.029,60 | 925,74 | 34.027,20 | 739,37 | 4.253,40 | 186,37 | 0,00 | 4.442,33 |
| Eylül | 5.004,00 | 375,30 | 4.628,70 | 41.658,30 | 925,74 | 38 280,60 | 850,68 | 4.253,40 | 75,06 | 0,00 | 4.553,64 |
| Ekim | 5.004,00 | 375,30 | 4.628,70 | 46.287,00 | 925,74 | 42.534,00 | 850,68 | 4.253,40 | 75,06 | 0,00 | 4.553,64 |
| Kasım | 5.004,00 | 375,30 | 4.628,70 | 50.915,70 | 925,74 | 46.787,40 | 850,68 | 4.253,40 | 75,06 | 0,00 | 4.553,64 |
| Aralık | 5.004,00 | 375,30 | 4.628,70 | 55.544,40 | 925,74 | 51.040,80 | 850,68 | 4.253,40 | 75,06 | 0,00 | 4.553,64 |
| TOPLAM | 60,048,00 | 4.503,60 | 55.544,40 | 55.544,40 | 9.508,38 | 51.040,80 | 8.608,16 | 51.040,80 | 900,72 | 0,00 | 54.643,68 |
Asgari ücretin üzerinde ücret geliri elde edenlerde gelir vergisi istisnası
Hizmet erbabının elde ettiği ücret ve ücret sayılan gelirlerinden 193 sayılı Kanunun 31 ve 63 üncü maddesinde yer alan indirimler düşülecek ve varsa Kanunun 23 üncü maddesinin birinci fıkrasının (18) numaralı bendi hariç 23 ve müteakip maddelerinde düzenlenen istisna kapsamındaki ücret ödemeleri gelir vergisi matrahına dahil edilmeyecektir. Bu şekilde belirlenen gelir vergisi matrahına gelir vergisi tarifesi uygulanarak vergi hesapla-nacaktır. Bu suretle hesaplanan vergiden istisna tutara isabet eden vergi düşülmek suretiyle ödenecek vergi belirlenecektir. Bu istisna suretiyle sağlanan menfaat asgari ücretin ilgili ayda hesaplanan vergisini geçemeyecektir.
Tam zamanlı çalışmayan hizmet erbabına yapılan ücret ödemeleri ile yeni işe başlayan ve işten ayrılan hizmet erbabına yapılan kıst ücret ödemelerine istisna tam olarak uygulanacaktır.
Örnek 5: İşveren (I)'nın işyerinde çalışan Bay (İ)'nin, 2022 yılı için brüt ücreti 8.000 TL'dir. Bay (İ)'ye başkaca bir ödeme yapılmamakta ve Bay (İ)'nin 193 sayılı Kanunun 63 üncü maddesi uyarınca, kesilen sigorta primi dışında bir indirimi bulunmamaktadır.
Bay (İ)'ye 2022 yılının ilgili aylarında yapılacak net ücret ödemesi aşağıdaki şekilde hesaplanacaktır.
| AYLAR | BRÜT ÜCRET | SİGOR TA PRİMİ | MAT RAH | KÜMÜLATİF MATRAH | HESAPLANAN GELİR VERGİSİ | ASGARİ ÜCRETİN KÜMÜLATİF MAT RAHI | ASGARİ ÜCRE TİN VER GİSİ | İSTİS NA MAT RAH | KESİLECEK GELİR VER GİSİ | KESİLECEK DAM GA VER GİSİ (TL) | NET ÜCRET |
| (a) | (b) | (c) | (d) | (e) | (f) | (g) | (h) | (I) | (i) | (j) | |
| (b) (aX%15} | (a-b) | (dx%15, %20- önceki ayların vergisi) | (fx%15, %20- önceki ayların vergisi | (e-g) | (a-5.004) x 0,00759 | (c-ı-l) | |||||
| Ocak | 8.000,00 | 1.200,00 | 6.800,00 | 6.800,00 | 1.020,00 | 4.253,40 | 638,01 | 4.253,40 | 381,99 | 22,74 | 6.395,27 |
| Şubat | 8.000,00 | 1.200,00 | 6.800,00 | 13.600,00 | 1.020,00 | 4.253,40 | 638,01 | 4.253,40 | 381,99 | 22,74 | 6.395,27 |
| Mart | 8.000,00 | 1.200,00 | 6.800,00 | 20.400,00 | 1.020,00 | 4.253,40 | 638,01 | 4.253,40 | 381,99 | 22,74 | 6.395,27 |
| Nisan | 8.000,00 | 1.200,00 | 6.800,00 | 27.200,00 | 1.020,00 | 17.013,60 | 638,01 | 4,283,40 | 381,99 | 22,74 | 6.395,27 |
| Mayıs | 8.000,00 | 1.200,00 | 6.800,00 | 34.000,00 | 1.120,00 | 21.267,00 | 638,01 | 4.253,40 | 481,99 | 22,74 | 6.295,27 |
| Haziran | 8.000,00 | 1.200,00 | 6.800,00 | 40.800,00 | 1.360,00 | 25.520,40 | 638,01 | 4.253,40 | 721,99 | 22,74 | 6.055,27 |
| Temmuz | 8.000,00 | 1.200,00 | 6.800,00 | 47.600,00 | 1.360,00 | 29.773,80 | 638,01 | 4.253,40 | 721,99 | 22,74 | 6.055,27 |
| Ağustos | 8.000,00 | 1.200,00 | 6.800,00 | 54.400,00 | 1.360,00 | 34.027,20 | 739,37 | 4.253,40 | 620,63 | 22,74 | 6.156,63 |
| Eylül | 8.000,00 | 1.200,00 | 6.800,00 | 61.200,00 | 1.360,00 | 38.280,60 | 850,68 | 4.253,40 | 509,32 | 22,74 | 6.267,94 |
| Ekim | 8.000,00 | 1.200,00 | 6.800,00 | 68.000,00 | 1.360,00 | 42.534,00 | 850,68 | 4.253,40 | 509.32 | 22,74 | 6.267,94 |
| Kasım | 8.000,00 | 1.200,00 | 6.800,00 | 74.800,00 | 1.696,00 | 46.787,40 | 550,68 | 4.253,40 | 845,32 | 22,74 | 5.931,94 |
| Aralık | 8.000,00 | 1.200,00 | 6.800,00 | 81.600,00 | 1.836,00 | 51.040,80 | 850,68 | 4.253,40 | 985,32 | 22,74 | 5.791,94 |
| TOPLAM | 96.000,00 | 14.400,00 | 81.600,00 | 81.600,00 | 15.532,00 | 51.040,80 | 8.608,16 | 51.040,80 | 6.923,84 | 272,88 | 74.403,28 |
Örnek 6: İşveren (J)'nin işyerinde çalışan Bayan (K)'nin, 2022 yılı için brüt ücreti 9.000 TL'dir. İşveren (J), ayrıca, Bayan (K)'ye çalıştığı her bir gün için yemek hizmetinde kul-lanılmak üzere yemek kartına günlük 34 TL, ulaşım hizmetinde kullanılmak üzere ulaşım kar-tına günlük 17 TL yüklemekte, çocuğunu gönderdiği özel kreş için de kreş işletmesine 193 sayılı Kanunun 23 üncü maddesinin birinci fıkrasının (16) numaralı bendi kapsamında 1.000 TL ödeme yapmaktadır.
Bayan (K)'nin kendi adına ödediği 500 TL şahıs sigorta primi ödemesi bulunmaktadır. Bayan (K), 3. derece (2022 yılı için 500 TL) engelli vergi indiriminden faydalanmaktadır.
Bayan (K)'ye 2022 yılı ilgili aylarda yapılacak net ücret ödemesi aşağıdaki şekilde hesaplanacaktır.
| AYLAR | BRÜT ÜCRE T | SİGO R TA PRİM | YEM EK, ULAŞ IM VE KRE Ş İSTİS NA | ŞAHI S SİGO R TA PRİM İ VE ENGE L LİLİ K İNDİ RİMİ | MAT RAH | KÜM Ü LATİ F MAT RAH | HESAP LANA N GELİR VERGİ Sİ | ASGA Rİ ÜCRE TİN KÜMÜ LATİF MAT RAHI | ASGA Rİ ÜCRE TİN VERGİ Sİ | İSTİS NA MAT RAH | KESİ LECE K GELİ R | KESİ LEC EK DAM GA VER GİSİ (TL) | NET ÜCRET |
| (a) | (b) | (c) | (d) | (e) | (f) | (g) | (h) | (ı) | (j) | (j) | (k) | (l) | |
| (b) (aX% 15} | (a-b-c-d) | (fx%15, %20, %27- önceki ayların vergisi) | (hx%15, %20- önceki ayların vergisi) | (g-I) | (a--c-5.004) x 0,007 59 | (a-b-j-k) | |||||||
| Ocak | 11.122 | 1.350 | 2.122 | 1.000 | 6.650 | 6.650 | 997,50 | 4.253,40 | 638,01 | 4 253,40 | 359,49 | 30,33 | 9.382,18 |
| Şubat | 11.122 | 1.350 | 2.122 | 1.000 | 6.650 | 13.300 | 997,50 | 8.506,80 | 638,01 | 4 253,40 | 359,49 | 30,33 | 9.382,18 |
| Mart | 11.122 | 1.350 | 2.122 | 1.000 | 6.650 | 19.950 | 997,50 | 12.760,20 | 638.01 | 4 253,40 | 359,49 | 30,33 | 9.382,18 |
| Nisan | 11.122 | 1.350 | 2.122 | 1.000 | 6.650 | 26.600 | 997,50 | 17.013,60 | 638,01 | 4 253,40 | 359,49 | 30,33 | 9.382,18 |
| Mayıs | 11.122 | 1.350 | 2.122 | 1.000 | 6.650 | 33.250 | 1.060,00 | 21.267,00 | 638,01 | 4 253,40 | 421,99 | 30,33 | 9.319,68 |
| Haziran | 11.122 | 1.350 | 2.122 | 1.000 | 6.650 | 39.900 | 1.330,00 | 25.520,40 | 638,01 | 4 253,40 | 691,99 | 30,33 | 9.049,68 |
| Temmuz | 11.122 | 1.350 | 2.122 | 1.000 | 6.650 | 46.550 | 1.330,00 | 29.773,80 | 638,01 | 4 253,40 | 691,99 | 30,33 | 9.049,68 |
| Ağustos | 11.122 | 1.350 | 2.122 | 1.000 | 6.650 | 53.200 | 1.330,00 | 34.027,20 | 739,37 | 4 253,40 | 590,63 | 30,33 | 9.151,04 |
| Eylül | 11.122 | 1.350 | 2.122 | 1.000 | 6.650 | 59.850 | 1.330,00 | 38.280,60 | 850,68 | 4 253,40 | 479,32 | 30,33 | 9.262,35 |
| Ekim | 11.122 | 1.350 | 2.122 | 1.000 | 6.650 | 66.500 | 1.330,00 | 42.534,00 | 850,68 | 4 253,40 | 479,32 | 30,33 | 9.262,35 |
| Kasım | 11.122 | 1.350 | 2.122 | 1.000 | 6.650 | 73.150 | 1.550,50 | 46.787,40 | 550,68 | 4 253,40 | 699,82 | 30,33 | 9,041,85 |
| Aralık | 11.122 | 1.350 | 2.122 | 1.000 | 6.650 | 79.800 | 1.795,50 | 51.040,80 | 850,68 | 4 253,40 | 944,82 | 30,33 | 8.796,85 |
| TOPLAM | 133.464 | 16.200 | 25.464 | 12.000 | 79.800 | 79.800 | 15.046,00 | 51.040,80 | 8.608,16 | 51.040,80 | 6.437,84 | 363,96 | 110.462,20 |
*Brüt ücret: 9.000 TL üret, 22 calısma günü karşılığı (17x22=) 374TL ulaşım ücreti ve (34x22) 748 TL yemek ücreti ile 1.000 TL kreş ödemesi toplamından oluşmaktadır.
*Brüt ücret: 9.000 TL üret, 22 calısma günü karşılığı (17x22=) 374TL ulaşım ücreti ve (34x22) 748 TL yemek ücreti ile 1.000 TL kreş ödemesi toplamından oluşmaktadır.
Örnek 7: Bay (L) 10.000 TL brüt ücret ile 16 Eylül 2022 tarihinde, işveren (M)'nin işyerinde çalışmaya başlamıştır.
Bay (L)'ye 2022 yılının ilgili aylarında yapılacak net ücret ödemesi aşağıdaki şekilde hesaplanacaktır.
| AYLAR | BRÜT ÜCRET | SİGOR TA PRİMİ | MAT RAH | KÜMÜLATİF MATRAH | KÜMÜLATİF MATRAH | ASGARİ ÜCRETİN KÜMÜLATİF MAT RAHI | ASGARİ ÜCRE TİN VER GİSİ | İSTİS NA MAT RAH | KESİLECEK GELİR VER GİSİ | KESİLECEK DAM GA VER GİSİ (TL) | NET ÜCRET |
| (a) | (b) | (c) | (d) | (e) | (f) | (g) | (h) | (I) | (i) | (j) | |
| (b) (aX%15} | (a-b) | (dx%15) | (fx%15, %20- önceki ayların vergisi) | (e-g) | (a-5.004) x 0.00759 | (c-ı-l) | |||||
| Eylül | 5.000,00 | 750,00 | 4.250,00 | 4.250,00 | 637,50 | 4.253,40 | 638,01 | 4.253,40 | 0 | 0 | 4.250,00 |
| Ekim | 10.000,00 | 1.500,00 | 8.500,00 | 12.750,00 | 1.275,00 | 8.506,80 | 638,01 | 4.253,40 | 636.99 | 37,92 | 7.325,09 |
| Kasım | 10.000,00 | 1.500,00 | 8.500,00 | 21.250,00 | 1.275,00 | 12,760,20 | 638,01 | 4.253,40 | 636.99 | 37,92 | 7.825.09 |
| Kasım | 10.000,00 | 1.500,00 | 3.500,00 | 29.750,00 | 1.275,00 | 17.013,60 | 638,01 | 4.253,40 | 636.99 | 37,92 | 7.825,09 |
| TOPLA M | 35.000,00 | 5.250,00 | 29.750,00 | 29.750,00 | 4.462,50 | 17.013,60 | 2.552,04 | 17.013,60 | 1.910,97 | 113,76 | 27.725,27 |
Örnek 8: 12.000 TL brüt ücret ile işveren (N)'nin işyerinde çalışan Bayan (O), 10 Ağustos 2022 tarihinde işten ayrılmıştır.
Bayan (O)'ya 2022 yılının ilgili aylarında yapılacak net ücret ödemesi aşağıdaki şekilde hesaplanacaktır.
| AYLAR | BRÜT ÜCRET | SİGOR TA PRİMİ | MAT RAH | KÜMÜLATİF MATRAH | HESAP - LANAN GELİR VERGİ Sİ | ASGARİ ÜCRETİ N KÜMÜLATİF MAT RAHI | ASGAR İ ÜCRE TİN VER GİSİ | İSTİS NA MAT RAH | KESİLECEK GELİR VER GİSİ | KESİLECE K DAM GA VER GİSİ (TL) | NET ÜCRET |
| (a) | (b) | (c) | (d) | (e) | (f) | (g) | (h) | (I) | (i) | (j) | |
| (b) (aX%15 | (a-b) | (dx%15, %20, %27- önceki ayların vergisi) | (fx%15, %20- önceki ayların vergisi) | (e-g) | (a-5.004) x 0.0075 9 | (c-ı-l) | |||||
| Ocak | 12.000,00 | 1.800,00 | 10.200,00 | 10.200,00 | 1.530,00 | 4.253,40 | 638,01 | 4.253,40 | 891,99 | 53,10 | 9.254,91 |
| Şubat | 12.000,00 | 1.800,00 | 10.200,00 | 20.400,00 | 1.530,00 | 8.506,80 | 638,01 | 4.253,40 | 891,99 | 53,10 | 9.254,91 |
| Mart | 12.000,00 | 1.800,00 | 10.200,00 | 30.600,00 | 1.530,00 | 12.760.20 | 638,01 | 4.253,40 | 891,99 | 53,10 | 9.254,91 |
| Nisan | 12.000,00 | 1.800,00 | 10.200,00 | 40.800,00 | 1.970,00 | 17.013,60 | 638,01 | 4.253,40 | 1.331,99 | 53,10 | 8.814,91 |
| Mayıs | 12.000,00 | 1.800,00 | 10.200,00 | 51.000,00 | 2.040,00 | 21.267,00 | 638,01 | 4.253,40 | 1.401,99 | 53,10 | 8.744,91 |
| Haziran | 12.000,00 | 1.800,00 | 10.200,00 | 61.200,00 | 2.040,00 | 25.520,40 | 638,01 | 4.253,40 | 1.401,99 | 53,10 | 8.744,91 |
| Temmuz | 12.000,00 | 1.800,00 | 10.200,00 | 71.400,00 | 2.138,00 | 29.773.80 | 638,01 | 4.253,40 | 1.499,99 | 53,10 | 8.646,91 |
| Ağustos | 4.000,00 | 600,00 | 3.400,00 | 74.800,00 | 918,00 | 34.027,20 | 739.37 | 4.253,40 | 178,63 | 0,00 | 8.646,91 |
| TOPLAM | 88.000,00 | 13.200,00 | 74.800,00 | 74.800,00 | 13.696,00 | 34.027,20 | 8.506,80 | 34.027,20 | 8.490,56 | 371,70 | 65.937,74 |
Örnek 9: İşveren (Ö)'nün işyerinde aylık 15 gün çalışan Bayan (P)'ye bu çalışması karşılığı aylık brüt 4.000 TL ödenmektedir.
Bayan (P)'ye 2022 yılının ilgili aylarında yapılacak net ücret ödemesi aşağıdaki şekilde hesaplanacaktır.
| AYLAR | BRÜT ÜCRET | SİGORTA PRİMİ | Matrah | İSTİSNA | HESAPLANAN GELİR VERGİSİ | HESAPLANAN DAMGA VERGİSİ | NET ÜCRET |
| (a) | (b) | (c) | (d) | (e) | (f) | (g) | |
| (b) (aX%15} | (a-b) | (c-e-g) | |||||
| Ocak | 4.000,00 | 600,00 | 3.400,00 | 4.253.40 | 0,00 | 0,00 | 3.400,00 |
| Şubat | 4.000,00 | 600,00 | 3.400,00 | 4.253.40 | 0,00 | 0,00 | 3.400,00 |
| Mart | 4.000,00 | 600,00 | 3.400,00 | 4.253.40 | 0,00 | 0,00 | 3.400,00 |
| Nisan | 4.000,00 | 600,00 | 3.400,00 | 4.253.40 | 0,00 | 0,00 | 3.400,00 |
| Mayıs | 4.000,00 | 600,00 | 3.400,00 | 4.253.40 | 0,00 | 0,00 | 3.400,00 |
| Haziran | 4.000,00 | 600,00 | 3.400,00 | 4.253.40 | 0,00 | 0,00 | 3.400,00 |
| Temmuz | 4.000,00 | 600,00 | 3.400,00 | 4.253.40 | 0,00 | 0,00 | 3.400,00 |
| Ağustos | 4.000,00 | 600,00 | 3.400,00 | 4.253.40 | 0,00 | 0,00 | 3.400,00 |
| Eylül | 4.000,00 | 600,00 | 3.400,00 | 4.253.40 | 0,00 | 0,00 | 3.400,00 |
| Ekim | 4.000,00 | 600,00 | 3.400,00 | 4.253.40 | 0,00 | 0,00 | 3.400,00 |
| Kasım | 4.000,00 | 600,00 | 3.400,00 | 4.253.40 | 0,00 | 0,00 | 3.400,00 |
| Aralık | 4.000,00 | 600,00 | 3.400,00 | 4.253.40 | 0,00 | 0,00 | 3.400,00 |
| TOPLAM | 48.000,00 | 7.200,00 | 40.800,00 | 51.040,80 | 0,00 | 0,00 | 40.800,00 |
Bayan (P)'nin, 15 gün çalışması karşılığı aylık brüt ücretinin 5.500 TL olduğu durumda, 2022 yılının ilgili aylarında yapılacak net ücret ödemesi aşağıdaki şekilde hesaplanacaktır.
| AYLAR | BRÜT ÜCRET | SİGOR TA PRİMİ | MATRAH | KÜMÜ LATİF MAT RAH | HESAP LANAN GELİR VERGİ Sİ | ASGAR İ ÜCRET İN KÜMÜ LATİF MATR AHI | ASGARİ ÜCRETİ N VERGİSİ | İSTİS NA MAT RAH | KESİ LECEK GELİR VERGİ Sİ | KESİ LECE K DAM GA VER GİSİ (TL) | NET ÜCRET |
| (a) | (b) | (c) | (d) | (e) | (f) | (g) | (h) | (I) | (i) | (i) | |
| (b) (aX%15} | (a-b) | (dx%15, %20- önceki ayların vergisi) | (fx%15, %20- önceki ayların vergisi) | (e-g) | (a5.004) x 0,0075 9 | (c-ı-l) | |||||
| Ocak | 5.500,00 | 825,00 | 4.675,00 | 4.675,00 | 701,25 | 4.253,40 | 638,01 | 4.253,40 | 63,24 | 3,76 | 4.608,00 |
| Şubat | 5.500,00 | 825,00 | 4.675,00 | 9.350,00 | 701,25 | 8.506,80 | 638,01 | 4.253,40 | 63,24 | 3,76 | 4.608,00 |
| Mart | 5.500,00 | 825,00 | 4.675,00 | M.025,00 | 701,25 | 12.760,20 | 638,01 | 4.253,40 | 63,24 | 3,76 | 4.608,00 |
| Nisan | 5.500,00 | 825,00 | 4.675,00 | 18.700,00 | 701,25 | 17.013,60 | 638,01 | 4.253,40 | 63,24 | 3,76 | 4.608,00 |
| Mayıs | 5.500,00 | 825,00 | 4.675,00 | 23.375,00 | 701,25 | 21.267,00 | 638,01 | 4.253,40 | 63,24 | 3,76 | 4.608,00 |
| Haziran | 5.500,00 | 825,00 | 4.675,00 | 28.050,00 | 701,25 | 25.520,40 | 638,01 | 4.253,40 | 63,24 | 3,76 | 4.606,00 |
| Temmuz | 5.500,00 | 825,00 | 4.675,00 | 32.725,00 | 737,50 | 29.773,80 | 638,01 | 4.253,40 | 99,49 | 3,76 | 4.571,75 |
| Ağustos | 5.500,00 | 825,00 | 4.675,00 | 37.400,00 | 935,00 | 34.027,20 | 739,37 | 4.253,40 | 195,63 | 3,76 | 4.475,61 |
| Eylül | 5.500,00 | 825,00 | 4.675,00 | 42.075,00 | 935,00 | 33.280,60 | 850,68 | 4.253,40 | 84,32 | 3,76 | 4.586,92 |
| Ekim | 5.500,00 | 825,00 | 4.675,00 | 46,780,00 | 935,00 | 42.534,00 | 850,68 | 4.253,40 | 84,32 | 3,76 | 4.586,92 |
| Kasım | 5.500,00 | 825,00 | 4.675,00 | 51.425,00 | 935,00 | 46.787,40 | 850,68 | 4.253,40 | 84,32 | 3,76 | 4.586,92 |
| Aralık | 5.500,00 | 825,00 | 4.675,00 | 56.100,00 | 935,00 | 51,040,80 | 850,68 | 4.253,40 | 84,32 | 3,76 | 4.586,92 |
| TOPLAM | 66.000,00 | 9.900,00 | 56.100,00 | 56.100,00 | 9.620,00 | 51.040,80 | 8.608,16 | 51.040,80 | 1.011,84 | 63,24 | 55.042,38 |
Birden fazla işverenden ücret alınması durumunda istisnanın uygulanması
Aynı zamanda birden fazla işverenden ücret alınması halinde, istisna uygulaması, sadece en yüksek ücretin elde edildiği işveren tarafından gerçekleştirilecektir. Söz konusu işverene bu durumu bildirme yükümlülüğü hizmet erbabına aittir. Birden fazla işve¬renden aynı tutarda ücret alındığı durumda, istisnayı uygulayacak olan işvereni hizmet erbabı kendisi belirleyecektir. İstisnadan faydalanılan işverende, istisnanın tamamından faydalanıla- maması durumunda kalan tutar için diğer işverende istisnadan faydalanılması mümkün değildir.
Örnek 10: Bay (R) iki ayrı işyerinde işveren (S) ve işveren (Ş)'nin yanında çalışmaktadır. İşveren (S)'den brüt 7.000 TL, işveren (Ş)'den ise brüt 3.000 TL ücret geliri elde etmek-tedir.
Bay (R)'ye (S) işvereni tarafından ödenen ücrete istisna uygulanacak ve 2022 yılı ilgili aylarda yapılacak net ücret ödemeleri aşağıdaki şekilde hesaplanacaktır.
| İŞVEREN(Ş) | |||||||
| AYLAR | BRÜT ÜCRET | SİGORTA PRİMİ | MATRAH | KÜMÜLATİF MATRAH | HESAPLANAN GELİR VERGİSİ | HESAPLANAN DAMGA VERGİSİ | NET ÜCRET |
| (a) | (b) | (c) | (d) | (e) | (f) | (g) | |
| (b) (aX%15} | (a-b) | (dx%15-önceki ayların yergisi) | (c-e-f) | ||||
| Ocak | 3.000,00 | 450 | 2.550,00 | 2.550,00 | 382,5 | 22,77 | 2.144,73 |
| Şubat | 3.000,00 | 450 | 2.550,00 | 5.100,00 | 382,5 | 22,77 | 2.144,73 |
| Mart | 3.000,00 | 450 | 2.550,00 | 7.650,00 | 382,5 | 22,77 | 2.144,73 |
| Nisan | 3.000,00 | 450 | 2.550,00 | 10.200,00 | 382,5 | 22,77 | 2.144,73 |
| Mayıs | 3.000,00 | 450 | 2.550,00 | 12.750,00 | 382,5 | 22,77 | 2.144,73 |
| Haziran | 3.000,00 | 450 | 2.550,00 | 15.300,00 | 382,5 | 22,77 | 2.144,73 |
| Temmuz | 3.000,00 | 450 | 2.550,00 | 17.850,00 | 382,5 | 22,77 | 2.144,73 |
| Ağustos | 3.000,00 | 450 | 2.550,00 | 20.400,00 | 382,5 | 22,77 | 2.144,73 |
| Eylül | 3.000,00 | 450 | 2.550,00 | 22.950,00 | 382,5 | 22,77 | 2.144,73 |
| Ekim | 3.000,00 | 450 | 2.550,00 | 25.500,00 | 382,5 | 22,77 | 2.144,73 |
| Kasım | 3.000,00 | 450 | 2.550,00 | 28.050,00 | 382,5 | 22,77 | 2.144,73 |
| Aralık | 3.000,00 | 450 | 2.550,00 | 30.600,00 | 382,5 | 22,77 | 2.144,73 |
| TOPLAM | 36.000,00 | 5.400,00 | 30.600,00 | 30.600,00 | 4.590,00 | 273,24 | 25.736,76 |
İşveren (S)
| AYLAR | BRÜT ÜCRET | SİGORT A PRİMİ | MATRAH | KÜMÜLA TİF MATRAH | HESAP LANAN GELİR VERGİS İ | ASGARİ ÜCRETİN KÜMÜLA TİF MATRAH I | ASGARİ ÜCRETİN KÜMÜLA TİF MATRAH I | İSTİSN A MATRA H | KESİ LECE K GELİ R VERG İSİ | KESİ LECE K DAM GA VERG İSİ (TL) | NET ÜCRET |
| (a) | (b) | (c) | (d) | (e) | (f) | (g) | (h) | (ı) | (i) | (i) | |
| (b) (aX%15} | (a-b) | (dx%15, %20- önceki ayların vergisi) | (fx%15 , %20- önceki ayların vergisi ) | (e-g) | (a-5.004) x 0,0075 9 | (c-ı-i) | |||||
| Ocak | 7.000,00 | 1050,00 | 5.950,00 | 5.950,00 | 892,50 | 4.253,40 | 638,01 | 4.253,40 | 254,49 | 15,15 | 5.680,36 |
| Şubat | 7.000,00 | 1050,00 | 5.950,00 | 11.900,00 | 892,50 | 8.506,80 | 638,01 | 4.253,40 | 254,49 | 15,15 | 5.680,36 |
| Mart | 7.000,00 | 1050,00 | 5.950,00 | 17.850,00 | 892,50 | 12.760,20 | 638,01 | 4.253,40 | 254,49 | 15,15 | 5.680,36 |
| Nisan | 7.000,00 | 1050,00 | 5.950,00 | 23.800.00 | 892,50 | 17.013,60 | 638,01 | 4.253,40 | 254,49 | 15,15 | 5.680,36 |
| Mayıs | 7.000,00 | 1050,00 | 5.950,00 | 29.750,00 | 892,50 | 25.520,40 | 638,01 | 4.253,40 | 254,49 | 15,15 | 5.680,36 |
| Haziran | 7.000,00 | 1050,00 | 5.950,00 | 35.700,00 | 1.077,50 | 25.520,40 | 638,01 | 4.253,40 | 439,49 | 15,15 | 5.495,36 |
| Temmuz | 7.000,00 | 1050,00 | 5.950,00 | 41.650.00 | 1.190,00 | 29.773,80 | 638,01 | 4.253,40 | 450,63 | 15,15 | 5.382,86 |
| Ağustos | 7.000,00 | 1050,00 | 5.950,00 | 47.600,00 | 1.190,00 | 34.027,20 | 739,37 | 4.253,40 | 450,63 | 15,15 | 5.484,22 |
| Eylül | 7.000,00 | 1050,00 | 5.950,00 | 53.550,00 | 1.190,00 | 38 280,60 | 850,68 | 4.253,40 | 339,32 | 15,15 | 5.497,53 |
| Ekim | 7.000,00 | 1050,00 | 5.950,00 | 59.500,00 | 1.190,00 | 42.534,00 | 850,68 | 4.253,40 | 339,32 | 15,15 | 5.497,53 |
| Kasım | 7.000,00 | 1050,00 | 5.950,00 | 65.450.00 | 1.190,00 | 46.787,40 | 850,68 | 4.253,40 | 339,32 | 15,15 | 5.497,53 |
| Aralık | 7.000,00 | 1050,00 | 5.950,00 | 71.400,00 | 1.288,00 | 51.040,80 | 850,68 | 4.253,40 | 437,32 | 15,15 | 5.497,53 |
| TOPLAM | 84.000,00 | 12.600,00 | 71.400,00 | 71.400,00 | 12.778,00 | 51.040,80 | 8.608,16 | 51.040,80 | 4.169,84 | 181,80 | 67.048,36 |
Örnek 11: Bayan (T) iki ayrı işverenin yanında çalışmaktadır. İşveren (U)'dan brüt 4.000 TL ve işveren (Ü)'den brüt 4.000 TL ücret geliri elde etmektedir.
Bayan (T), (U) işvereninden istisna uygulamasını talep etmiştir. Bayan (T)'ye sadece (U) işvereni tarafından ödenen ücrete istisna uygulanacak olup, 2022 yılının ilgili aylarında yapılacak net ücret ödemeleri aşağıdaki şekilde hesaplanacaktır
| İŞVEREN (U) | |||||||
| AYLAR | BRÜT ÜCRET | SİGORTA PRİMİ | MATRAH | İSTİSNA MATRAH | HESAPLANAN GELİR VERGİSİ | HESAPLANAN DAMGA VERGİSİ | NET ÜCRET |
| (a) | (b) | (c) | (d) | (e) | (f) | (g) | |
| (b) (aX%15} | (a-b) | (c-e-f) | |||||
| Ocak | 4.000,00 | 600,00 | 3.400,00 | 4.253.40 | 0,00 | 0,00 | 3.400,00 |
| Şubat | 4.000,00 | 600,00 | 3.400,00 | 4.253.40 | 0,00 | 0,00 | 3.400,00 |
| Mart | 4.000,00 | 600,00 | 3.400,00 | 4.253.40 | 0,00 | 0,00 | 3.400,00 |
| Nisan | 4.000,00 | 600,00 | 3.400,00 | 4.253.40 | 0,00 | 0,00 | 3.400,00 |
| Mayıs | 4.000,00 | 600,00 | 3.400,00 | 4.253.40 | 0,00 | 0,00 | 3.400,00 |
| Haziran | 4.000,00 | 600,00 | 3.400,00 | 4.253.40 | 0,00 | 0,00 | 3.400,00 |
| Temmuz | 4.000,00 | 600,00 | 3.400,00 | 4.253.40 | 0,00 | 0,00 | 3.400,00 |
| Ağustos | 4.000,00 | 600,00 | 3.400,00 | 4.253.40 | 0,00 | 0,00 | 3.400,00 |
| Eylül | 4.000,00 | 600,00 | 3.400,00 | 4.253.40 | 0,00 | 0,00 | 3.400,00 |
| Ekim | 4.000,00 | 600,00 | 3.400,00 | 4.253.40 | 0,00 | 0,00 | 3.400,00 |
| Kasım | 4.000,00 | 600,00 | 3.400,00 | 4.253.40 | 0,00 | 0,00 | 3.400,00 |
| Aralık | 4.000,00 | 600,00 | 3.400,00 | 4.253.40 | 0,00 | 0,00 | 3.400,00 |
| TOPLAM | 48.000,00 | 7.200,00 | 40.800,00 | 51.040,80 | 0,00 | 0,00 | 40.800,00 |
| İŞVEREN (Ü) | |||||||
| AYLAR | BRÜT ÜCRET | SİGORTA PRİMİ | MATRAH | KÜMÜLATİF MATRAH | HESAPLANAN GELİR VERGİSİ | HESAPLANAN DAMGA VERGİSİ | NET ÜCRET |
| (a) | (b) | (c) | (d) | (e) | (f) | (g) | |
| (b) (aX%15} | (a-b) | (dx%15,%20- önceki ayların vergisi) | (ax0,00759) | (c-e-g) | |||
| Ocak | 4.000,00 | 600 | 3.400,00 | 3.400,00 | 510 | 30,36 | 2.859,64 |
| Şubat | 4.000,00 | 600 | 3.400,00 | 6.800,00 | 510 | 30,36 | 2.859,64 |
| Mart | 4.000,00 | 600 | 3.400,00 | 10.200,00 | 510 | 30,36 | 2.859,64 |
| Nisan | 4.000,00 | 600 | 3.400,00 | 13.600,00 | 510 | 30,36 | 2.859,64 |
| Mayıs | 4.000,00 | 600 | 3.400,00 | 17.000,00 | 510 | 30,36 | 2.859,64 |
| Haziran | 4.000,00 | 600 | 3.400,00 | 20.400,00 | 510 | 30,36 | 2.859,64 |
| Temmuz | 4.000,00 | 600 | 3.400,00 | 23.800,00 | 510 | 30,36 | 2.859,64 |
| Ağustos | 4.000,00 | 600 | 3.400,00 | 27.200,00 | 510 | 30,36 | 2.859,64 |
| Eylül | 4.000,00 | 600 | 3.400,00 | 30.600,00 | 510 | 30,36 | 2.859,64 |
| Ekim | 4.000,00 | 600 | 3.400,00 | 34.000,00 | 610 | 30,36 | 2.759,64 |
| Kasım | 4.000,00 | 600 | 3.400,00 | 37.400,00 | 680 | 30,36 | 2.689,64 |
| Aralık | 4.000,00 | 600 | 3.400,00 | 40.800,00 | 680 | 30,36 | 2.689,64 |
| TOPLAM | 48.000,00 | 7.200,00 | 40.800,00 | 40.800,00 | 6.560,00 | 364,32 | 33.876,68 |
Teşvik ve istisna kapsamındaki ücret ödemeleri
16/12/1999 tarihli ve 4490 sayılı Türk Uluslararası Gemi Sicili Kanunu ile 491 sayılı Kanun Hükmünde Kararnamede Değişiklik Yapılmasına Dair Kanunun 12 nci mad¬desine göre, Türk Uluslararası Gemi Sicilinde kayıtlı gemilerde ve yatlarda çalışan personele ödenen ücretler gelir vergisinden istisna edilmiştir. Bu Kanun kapsamında çalışan ve şartları taşıyan hizmet erbabına yapılan ücret ödemeleri üzerinden gelir vergisi kesintisi yapılmamaktadır. Dolayısıyla, istisna kapsamındaki bu ücretlere 193 sayılı Kanunun 23 üncü maddesinin birinci fıkrasının (18) numaralı bendi uyarınca ayrıca istisna uygulanması söz konusu değildir.
a) 6/6/1985 tarihli ve 3218 sayılı Serbest Bölgeler Kanununun geçici 3 üncü maddesi uyarınca bölgede imalat faaliyetlerinde çalışan personele ödenen ücretleri üzerinden,
b) 26/6/2001 tarihli ve 4691 sayılı Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanununun geçici 2 nci maddesine göre Ar-Ge, tasarım ve destek personeline ödenen ücretleri üzerinden,
c) 28/2/2008 tarihli ve 5746 sayılı Araştırma, Geliştirme ve Tasarım Faaliyetlerinin Desteklenmesi Hakkında Kanunun 3 üncü maddesinin ikinci fıkrasına göre, Ar-Ge, tasarım ve destek personeline ödenen ücretleri üzerinden,
ç) 25/8/1999 tarihli ve 4447 sayılı İşsizlik Sigortası Kanununun geçici 21 inci madde-sine göre, ilgili yılda uygulanan asgarî ücretin aylık brüt tutarının prim ödeme gün sayısına isabet eden tutarı üzerinden, hesaplanan gelir vergisinin asgarî geçim indirimi uygulandıktan sonra kalan kısmı, ve-rilecek muhtasar ve prim hizmet beyannamesi üzerinden tahakkuk eden vergiden terkin edil-mekteydi.
193 sayılı Kanunun 23 üncü maddesinin birinci fıkrasının (18) numaralı bendiyle ihdas edilen istisna uygulaması ve asgari geçim indirimi uygulamasının kaldırılması nedeniyle, teşvik kapsamındaki bu ücret ödemelerine, öncelikle 193 sayılı Kanunun 23 üncü maddesinin birinci fıkrasının (18) numaralı bendinde düzenlenen istisna uygulanacak ve istisna sonrası vergi, ilgili düzenlemelerdeki sınırlamalar çerçevesinde tahakkuktan terkin edilecektir. Asgari ücrete isabet eden verginin tahakkuktan terkin edilmesini öngören düzenlemelere göre ise istisna uygulaması nedeniyle asgari ücretten vergi alınmadığından tahakkuktan terkini gerekecek bir vergi hesabı yapılmayacaktır.
Diğer kanunlarda yer alan benzer istisna ve teşvikler için de hesaplama aynı şekilde olacaktır.
Örnek 12: İşveren (V)'nin işyerinde çalışan Bay (Y), aylık brüt 10.000 TL ücret geliri elde etmektedir. Bay (Y)'nin 3218 sayılı Kanun kapsamında çalışması ve ücretinin teşvik kapsamında olması durumunda, 2022 yılının ilgili aylarında yapılacak net ücret ödemeleri aşağıdaki şekilde hesaplanacaktır.
| 3218 SAYILI KANUN KAPSAMINDA ÇALIŞMA | |||||||||||
| AYLAR | BRÜT ÜCRET | SİGORTA PRİMİ | MATRAH | KÜMÜLATİF MATRAH | HESAPLANAN GELİR VERGİSİ | ASGARİ ÜCR.KÜM.MATRAHI | ASGARİ ÜCR.VERGİSİ | İSTİSNA MATRAHI | KESİLECEK GELİR VERGİSİ | KESİLECEK DAMGA VERGİSİ | NET ÜCRET |
| (a) | (b) | (c) | (d) | (e) | (f) | (g) | (h) | (ı) | (i) | (j) | |
| (b) (aX%15} | (a-b) | (dx%15, %20, %27- önceki ayların vergisi) | (fx%1 5, %20- öncek i ayları n vergis i) | (e-g) | (a5.004) x 0.0075 9 | (c-ı-l) | |||||
| Ocak | 10.000,00 | 1.500,00 | 8.500,00 | 8.500,00 | 1.275,00 | 4.253,40 | 638,01 | 4.253,40 | 636,99 | 0 | 7.863,01 |
| Şubat | 10.000,00 | 1.500,00 | 8.500,00 | 17.000,00 | 1.275,00 | 8.506,80 | 638,01 | 4.253,40 | 636,99 | 0 | 7.863,01 |
| Mart | 10.000,00 | 1.500,00 | 8.500,00 | 25.500,00 | 1.275,00 | 12.750,20 | 638,01 | 4.253,40 | 636,99 | 0 | 7.863,01 |
| Nisan | 10.000,00 | 1.500,00 | 8.500,00 | 34.000,00 | 1.375,00 | 17.013,60 | 638,01 | 4.253,40 | 736,99 | 0 | 7.863,01 |
| Mayıs | 10.000,00 | 1.500,00 | 8.500,00 | 42.500,00 | 1,700,00 | 21.267,00 | 638,01 | 4.253,40 | 1.061,99 | 0 | 7.438.01 |
| Haziran | 10.000,00 | 1.500,00 | 8.500,00 | 51.000,00 | 1,700,00 | 25.520,40 | 638,01 | 4.253,40 | 1.061,99 | 0 | 7.438.01 |
| Temmuz | 10.000,00 | 1.500,00 | 8.500,00 | 59.500,00 | 1,700,00 | 29.773,80 | 638,01 | 4.253,40 | 1.061,99 | 0 | 7.438.01 |
| Ağustos | 10.000,00 | 1.500,00 | 8.500,00 | 68.000,00 | 1,700,00 | 34.027,20 | 739,37 | 4.253,40 | 960,63 | 0 | 7.539,37 |
| Eylül | 10.000,00 | 1.500,00 | 8.500,00 | 76.500,00 | 2.185.00 | 38.280.60 | 850,63 | 4.253,40 | 1.304,32 | 0 | 7.195,68 |
| Ekim | 10.000,00 | 1.500,00 | 8.500,00 | 85.000,00 | 2.295,00 | 42.534,00 | 850,68 | 4.253,40 | 1.444,32 | 0 | 7.055,68 |
| Kasım | 10.000,00 | 1.500,00 | 8.500,00 | 93.500,00 | 2.295,00 | 46,787,40 | 850,68 | 4.253,40 | 1.444,32 | 0 | 7.055,68 |
| Aralık | 10.000,00 | 1.500,00 | 8.500,00 | 102.000,00 | 2.295,00 | 51.040,80 | 850,68 | 4.253,40 | 1.444,32 | 0 | 7.055,68 |
| Toplam | 120.000,00 | 18.000,00 | 102.000,00 | 102.000,00 | 21.040,00 | 51.040,80 | 8.608,16 | 51.040,80 | 12.431,84 | 0 | 89.568,16 |
| *Bu tutar tahakkuktan terkin edilecektir. | |||||||||||
| **3218 sayılı Kanunun geçici 3 üncü maddesinin İkinci fıkrasının (c) bendi uyarınca damga vergisi hesaplanmamıştır. | |||||||||||
Bay (Y)'nin 4691 sayılı Kanun kapsamında çalışması ve ücretinin teşvik kapsamında olması durumunda, 2022 yılının ilgili aylarında yapılacak net ücret ödemeleri aşağıdaki şekilde hesaplanacaktır.
| 4691 SAYILI KANUN KAPSAMINDA ÇALIŞMA | |||||||||||
| AYLAR | BRÜT ÜCRET | SİGORTA PRİMİ | MATRAH | KÜMÜLATİF MATRAH | HESAPLANAN GELİR VERGİSİ | ASGARİ ÜCR.KÜM.MATRAHI | ASGARİ ÜCR.VERGİSİ | İSTİSNA MATRAHI | KESİLECEK GELİR VERGİSİ | KESİLECEK DAMGA VERGİSİ | NET ÜCRET |
| (a) | (b) | (c) | (d) | (e) | (f) | (g) | (h) | (ı) | (i) | (j) | |
| (b) (aX%15} | (a-b) | (dx%15, %20, %27- önceki ayların vergisi) | (fx%1 5, %20- öncek i ayları n vergis i) | (e-g) | (a5.004) x 0.0075 9 | (c-ı-l) | |||||
| Ocak | 10.000,00 | 1.500,00 | 8.500,00 | 8.500,00 | 1.275,00 | 4.253,40 | 638,01 | 4.253,40 | 636,99 | 0 | 7.863,01 |
| Şubat | 10.000,00 | 1.500,00 | 8.500,00 | 17.000,00 | 1.275,00 | 8.506,80 | 638,01 | 4.253,40 | 636,99 | 0 | 7.863,01 |
| Mart | 10.000,00 | 1.500,00 | 8.500,00 | 25.500,00 | 1.275,00 | 12.750,20 | 638,01 | 4.253,40 | 636,99 | 0 | 7.863,01 |
| Nisan | 10.000,00 | 1.500,00 | 8.500,00 | 34.000,00 | 1.375,00 | 17.013,60 | 638,01 | 4.253,40 | 736,99 | 0 | 7.763,01 |
| Mayıs | 10.000,00 | 1.500,00 | 8.500,00 | 42.500,00 | 1,700,00 | 21.267,00 | 638,01 | 4.253,40 | 1.061,99 | 0 | 7.438.01 |
| Haziran | 10.000,00 | 1.500,00 | 8.500,00 | 51.000,00 | 1,700,00 | 25.520,40 | 638,01 | 4.253,40 | 1.061,99 | 0 | 7.438.01 |
| Temmuz | 10.000,00 | 1.500,00 | 8.500,00 | 59.500,00 | 1,700,00 | 29.773,80 | 638,01 | 4.253,40 | 1.061,99 | 0 | 7.438.01 |
| Ağustos | 10.000,00 | 1.500,00 | 8.500,00 | 68.000,00 | 1,700,00 | 34.027,20 | 739.37 | 4.253,40 | 960,63 | 0 | 7.539,37 |
| Eylül | 10.000,00 | 1.500,00 | 8.500,00 | 76.500,00 | 2.185.00 | 38.280.60 | 850,63 | 4.253,40 | 1.304,32 | 0 | 7.195,68 |
| Ekim | 10.000,00 | 1.500,00 | 8.500,00 | 85.000,00 | 2.295,00 | 42.534,00 | 850,68 | 4.253,40 | 1.444,32 | 0 | 7.055,68 |
| Kasım | 10.000,00 | 1.500,00 | 8.500,00 | 93.500,00 | 2.295,00 | 46,787,40 | 850,68 | 4.253,40 | 1.444,32 | 0 | 7.055,68 |
| Aralık | 10.000,00 | 1.500,00 | 8.500,00 | 102.000,00 | 2.295,00 | 51.040,80 | 850,68 | 4.253,40 | 1.444,32 | 0 | 7.055,68 |
| Toplam | 120.000,00 | 18.000,00 | 102.000,00 | 102.000,00 | 21.040,00 | 51.040,80 | 8.608,16 | 51.040,80 | 12.431,84 | 0 | 89.568,16 |
| *Bu tutar tahakkuktan terkin edilecektir. | |||||||||||
| **4691 sayılı Kanunun geçici 2 nci maddesinin üçüncü fıkrası uyarınca damga vergisi hesaplanmamıştır. | |||||||||||
Bay (Y)'nin 5746 sayılı Kanun kapsamında çalışması ve ücretinin teşvik kapsamında olması durumunda, 2022 yılının ilgili aylarında yapılacak net ücret ödemeleri aşağıdaki şekilde hesaplanacaktır.
| 5746 SAYILI KANUN KAPSAMINDA ÇALIŞMA | |||||||||||
| AYLAR | BRÜT ÜCRET | SİGORTA PRİMİ | MATRAH | KÜMÜLATİF MATRAH | HESAPLANAN GELİR VERGİSİ | ASGARİ ÜCR.KÜM.MATRAHI | ASGARİ ÜCR.VERGİSİ | İSTİSNA MATRAHI | KESİLECEK GELİR VERGİSİ | KESİLECEK DAMGA VERGİSİ | NET ÜCRET |
| (a) | (b) | (c) | (d) | (e) | (f) | (g) | (h) | (ı) | (i) | (j) | |
| (b) (aX%15} | (a-b) | (dx%15, %20, %27- önceki ayların vergisi) | (fx%1 5, %20- öncek i ayları n vergis i) | (e-g) | (a5.004) x 0.0075 9 | (c-ı-l) | |||||
| Ocak | 10.000,00 | 1.500,00 | 8.500,00 | 8.500,00 | 1.275,00 | 4.253,40 | 638,01 | 4.253,40 | 636,99 | 0 | 7.863,01 |
| Şubat | 10.000,00 | 1.500,00 | 8.500,00 | 17.000,00 | 1.275,00 | 8.506,80 | 638,01 | 4.253,40 | 636,99 | 0 | 7.863,01 |
| Mart | 10.000,00 | 1.500,00 | 8.500,00 | 25.500,00 | 1.275,00 | 12.750,20 | 638,01 | 4.253,40 | 636,99 | 0 | 7.863,01 |
| Nisan | 10.000,00 | 1.500,00 | 8.500,00 | 34.000,00 | 1.375,00 | 17.013,60 | 638,01 | 4.253,40 | 736,99 | 0 | 7.763,01 |
| Mayıs | 10.000,00 | 1.500,00 | 8.500,00 | 42.500,00 | 1,700,00 | 21.267,00 | 638,01 | 4.253,40 | 1.061,99 | 0 | 7.438.01 |
| Haziran | 10.000,00 | 1.500,00 | 8.500,00 | 51.000,00 | 1,700,00 | 25.520,40 | 638,01 | 4.253,40 | 1.061,99 | 0 | 7.438.01 |
| Temmuz | 10.000,00 | 1.500,00 | 8.500,00 | 59.500,00 | 1,700,00 | 29.773,80 | 638,01 | 4.253,40 | 1.061,99 | 0 | 7.438.01 |
| Ağustos | 10.000,00 | 1.500,00 | 8.500,00 | 68.000,00 | 1,700,00 | 34.027,20 | 739.37 | 4.253,40 | 960,63 | 0 | 7.539,37 |
| Eylül | 10.000,00 | 1.500,00 | 8.500,00 | 76.500,00 | 2.185.00 | 38.280.60 | 850,63 | 4.253,40 | 1.304,32 | 0 | 7.195,68 |
| Ekim | 10.000,00 | 1.500,00 | 8.500,00 | 85.000,00 | 2.295,00 | 42.534,00 | 850,68 | 4.253,40 | 1.444,32 | 0 | 7.055,68 |
| Kasım | 10.000,00 | 1.500,00 | 8.500,00 | 93.500,00 | 2.295,00 | 46,787,40 | 850,68 | 4.253,40 | 1.444,32 | 0 | 7.055,68 |
| Aralık | 10.000,00 | 1.500,00 | 8.500,00 | 102.000,00 | 2.295,00 | 51.040,80 | 850,68 | 4.253,40 | 1.444,32 | 0 | 7.055,68 |
| Toplam | 120.000,00 | 18.000,00 | 102.000,00 | 102.000,00 | 21.040,00 | 51.040,80 | 8.608,16 | 51.040,80 | 12.431,84 | 0 | 89.568,16 |
| *Bu tutar tahakkuktan terkin edilecektir. | |||||||||||
| **5746 sayılı Kanunun 3 üncü maddesinin dördüncü fıkrası uyarınca damga vergisi hesaplanmamıştır. | |||||||||||
Bay (Y)'nin 4447 sayılı Kanun kapsamında çalışması ve ücretinin teşvik kapsamında olması durumunda, 2022 yılının ilgili aylarında yapılacak net ücret ödemeleri aşağıdaki şekilde hesaplanacaktır.
| 4447 SAYILI KANUN KAPSAMINDA ÇALIŞMA | |||||||||||
| AYLAR | BRÜT ÜCRET | SİGORTA PRİMİ | MATRAH | KÜMÜLATİF MATRAH | HESAPLANAN GELİR VERGİSİ | ASGARİ ÜCR.KÜM.MATRAHI | ASGARİ ÜCR.VERGİSİ | İSTİSNA MATRAHI | KESİLECEK GELİR VERGİSİ | KESİLECEK DAMGA VERGİSİ | NET ÜCRET |
| (a) | (b) | (c) | (d) | (e) | (f) | (g) | (h) | (ı) | (i) | (j) | |
| (b) (aX%15} | (a-b) | (dx%15, %20, %27- önceki ayların vergisi) | (fx%1 5, %20- öncek i ayları n vergis i) | (e-g) | (a5.004) x 0.0075 9 | (c-ı-l) | |||||
| Ocak | 10.000,00 | 1.500,00 | 8.500,00 | 8.500,00 | 1.275,00 | 4.253,40 | 638,01 | 4.253,40 | 636,99 | 37,92 | 7.825,09 |
| Şubat | 10.000,00 | 1.500,00 | 8.500,00 | 17.000,00 | 1.275,00 | 8.506,80 | 638,01 | 4.253,40 | 636,99 | 37,92 | 7.825,09 |
| Mart | 10.000,00 | 1.500,00 | 8.500,00 | 25.500,00 | 1.275,00 | 12.750,20 | 638,01 | 4.253,40 | 636,99 | 37,92 | 7.825,09 |
| Nisan | 10.000,00 | 1.500,00 | 8.500,00 | 34.000,00 | 1.375,00 | 17.013,60 | 638,01 | 4.253,40 | 736,99 | 37,92 | 7.725,09 |
| Mayıs | 10.000,00 | 1.500,00 | 8.500,00 | 42.500,00 | 1,700,00 | 21.267,00 | 638,01 | 4.253,40 | 1.061,99 | 37,92 | 7.400,09 |
| Haziran | 10.000,00 | 1.500,00 | 8.500,00 | 51.000,00 | 1,700,00 | 25.520,40 | 638,01 | 4.253,40 | 1.061,99 | 37,92 | 7.400,09 |
| Temmuz | 10.000,00 | 1.500,00 | 8.500,00 | 59.500,00 | 1,700,00 | 29.773,80 | 638,01 | 4.253,40 | 1.061,99 | 37,92 | 7.400,09 |
| Ağustos | 10.000,00 | 1.500,00 | 8.500,00 | 68.000,00 | 1,700,00 | 34.027,20 | 739.37 | 4.253,40 | 960,63 | 37,92 | 7.501,45 |
| Eylül | 10.000,00 | 1.500,00 | 8.500,00 | 76.500,00 | 2.185.00 | 38.280.60 | 850,63 | 4.253,40 | 1.304,32 | 37,92 | 7.157,76 |
| Ekim | 10.000,00 | 1.500,00 | 8.500,00 | 85.000,00 | 2.295,00 | 42.534,00 | 850,68 | 4.253,40 | 1.444,32 | 37,92 | 7.017,76 |
| Kasım | 10.000,00 | 1.500,00 | 8.500,00 | 93.500,00 | 2.295,00 | 46,787,40 | 850,68 | 4.253,40 | 1.444,32 | 37,92 | 7.017,76 |
| Aralık | 10.000,00 | 1.500,00 | 8.500,00 | 102.000,00 | 2.295,00 | 51.040,80 | 850,68 | 4.253,40 | 1.444,32 | 37,92 | 7.017,76 |
| Toplam | 120.000,00 | 18.000,00 | 102.000,00 | 102.000,00 | 21.040,00 | 51.040,80 | 8.608,16 | 51.040,80 | 12.431,84 | 455,04 | 89.113,12 |
| 4447 Sayılı Kanunun geçici 21 inci maddesi kapsamında uygulanan teşvik asgari ücrete isabet eden gelir ve damga vergisiyle sınırlı olduğundan ve asgari ücretin gelir vergisi matrahı GVK 23/18 maddesi uyarınca gelir vergisinden, asgari ücretin brüt tutarı da 488 sayılı Damga Vergisi Kanununa ekli (2) sayılı tablonun IV üncü bölümünün (34) numaralı fıkrası uyarınca damga nden istisna edildiğinden, tahakkuktan terkin edilecek ve beyan edilmeyerek ödenmeyecek bir tutar bulunmamaktadır. | |||||||||||
Yıllık beyanname verilmesi halinde istisna uygulaması
Hizmet erbabının ücret gelirlerinin 193 sayılı Kanunun 86 ncı mad-desinin birinci fıkrasının (b) bendine göre yıllık beyanname ile beyan edilmesinin gerekmesi durumunda, yıl içinde istisna uygulamasından faydalanıldığı için yıllık beyannamede söz ko-nusu istisna uygulamasına yer verilmeyecek ve yıllık beyannamede ücret gelirlerinin toplamı üzerinden hesaplanan vergiden, yıl içinde istisna öncesi hesaplanan vergiler mahsup edilecektir.
Hizmet erbabının ücret gelirlerinin 193 sayılı Kanunun 86 ncı mad-desinin birinci fıkrasının (b) bendine göre yıllık beyanname ile beyan edilmesinin gerekmesi durumunda, yıl içinde istisna uygulamasından faydalanıldığı için yıllık beyannamede söz ko-nusu istisna uygulamasına yer verilmeyecek ve yıllık beyannamede ücret gelirlerinin toplamı üzerinden hesaplanan vergiden, yıl içinde istisna öncesi hesaplanan vergiler mahsup edilecektir.
Örnek 13: İşveren (Z)'nin işyerinde çalışan Bay (A), aylık brüt 100.000 TL ücret geliri elde etmektedir.
Bay (A)'nın 2022 yılı yıllık gelir vergisi matrahı gelir vergisi tarifesinin dördüncü di-limindeki tutarı (2022 yılı için 880.000 TL) aştığından, Bay (A)'nın ücret gelirini yıllık beyan-nameyle beyan etmesi gerekmektedir.
Bay (A)'ya 2022 yılının ilgili aylarında yapılacak net ücret ödemelerine ilişkin hesap-lama ile Bay (A)'nın yıllık beyanı üzerine yapılacak hesaplamalar aşağıdaki şekilde olacaktır.
| İŞVEREN (Z) TARAFINDAN 2022 YILINDA YAPILAN VERGİLEME | |||||||||||
| AYLAR | BRÜT ÜCRET | SİGORTA PRİMİ | MATRAH | KÜMÜLATİF MATRAH | HESAPLANAN GELİR VERGİSİ | ASGARİ ÜCR.KÜM.MATRAHI | ASGARİ ÜCR.VERGİSİ | İSTİSNA MATRAHI | KESİLECEK GELİR VERGİSİ | KESİLECEK DAMGA VERGİSİ | NET ÜCRET |
| (a) | (b) | (c) | (d) | (e) | (f) | (g) | (h) | (ı) | (i) | (j) | |
| (b) (aX%15} | (a-b) | (dx%15, %20, %27- önceki ayların vergisi) | (fx%1 5, %20- öncek i ayları n vergis i) | (e-g) | (a5.004) x 0.0075 9 | (c-ı-l) | |||||
| Ocak | 100.000,00 | 5.629, 50 | 94.370,50 | 94.370.50 | 18.980,04 | 4.253,40 | 638,01 | 4.253,40 | 18.342,03 | 721,02 | 75.307,46 |
| Şubat | 100.000,00 | 5.629,50 | 94.370,50 | 188. 741,00 | 25.480,04 | 8.506,80 | 638,01 | 4.253,40 | 24.842,03 | 721,02 | 68.807,46 |
| Mart | 100.000,00 | 5.629,50 | 94.370,50 | 283.111,50 | 28.128,96 | 12.750,20 | 638,01 | 4.253,40 | 27.490,95 | 721,02 | 66.158,54 |
| Nisan | 100.000,00 | 5.629,50 | 94.370,50 | 377.482,00 | 33.029,68 | 17.013,60 | 638,01 | 4.253,40 | 32.391,67 | 721,02 | 61.257,82 |
| Mayıs | 100.000,00 | 5.629,50 | 94.370,50 | 471,052,50 | 33.029,68 | 21.267,00 | 638,01 | 4.253,40 | 32.391,67 | 721,02 | 61.257,82 |
| Haziran | 100.000,00 | 5.629,50 | 94.370,50 | 566.223,00 | 33.029,68 | 25.520,40 | 638,01 | 4.253,40 | 32.391,67 | 721,02 | 61.257,82 |
| Temmuz | 100.000,00 | 5.629,50 | 94.370,50 | 660.593.50 | 33.029,68 | 29.773,80 | 638,01 | 4.253,40 | 32.391,67 | 721,02 | 61.257,82 |
| Ağustos | 100.000,00 | 5.629,50 | 94.370,50 | 754.964,00 | 33.029,68 | 34.027,20 | 739.37 | 4.253,40 | 32.290,31 | 721,02 | 61.359,18 |
| Eylül | 100.000,00 | 5.629,50 | 94.370,50 | 849.334,50 | 33.029,67 | 38.280.60 | 850,63 | 4.253,40 | 32.178,99 | 721,02 | 61.470,49 |
| Ekim | 100.000,00 | 5.629,50 | 94.370,50 | 941.766,00 | 36.214,93 | 42.534,00 | 850,68 | 4.253,40 | 35.364,25 | 721,02 | 58.285,24 |
| Kasım | 100.000,00 | 5.629,50 | 94.370,50 | 1.038.075,50 | 37.748,20 | 46,787,40 | 850,68 | 4.253,40 | 36.897,52 | 721,02 | 56.751,96 |
| Aralık | 100.000,00 | 5.629,50 | 94.370,50 | 1.132.446,00 | 37.748,20 | 51.040,80 | 850,68 | 4.253,40 | 36.897,52 | 721,02 | 56.751,96 |
| Toplam | 1.200.000,00 | 67.554,00 | 1.132.446,00 | 1.132.446,00 | 382.478,40 | 51.040,80 | 8.608,16 | 51.040,80 | 373.870,24 | 8.652,24 | 149.923,52 |
| *2022 yılı sigorta prim tavanı 37.530 TL dikkate alınarak hesaplanmıştır. | |||||||||||
| BAY (A)'NIN YILLIK BEYANI | |||||
| BRÜT ÜCRET | SİGORTA PRİMİ | MATRAH | HESAPLANAN GELİR VERGİSİ | MAHSUP EDİLECEK VERGİ | ÖDENECEK GELİR VERGİSİ |
| 1.200.000,00 | 67.554,00 | 1.132.446,00 | 382.478,40 | 382.478,40 | 0,00 |
Örnek 14: Bayan (B) iki ayrı iş yerinde işveren (C) ve işveren (D)'nin yanında çalışmaktadır. İşveren (C)'den brüt 10.000 TL ve işveren (D)'den brüt 8.000 TL ücret geliri elde etmektedir. Bayan (B)'nin ikinci işverenden elde ettiği ücret geliri 2022 yılı gelir vergisi tarifesinin ikinci dilimindeki tutarı (2022 yılı için 70.000 TL) aştığından, Bayan (B)'nin ücret gelirini yıllık beyannameyle beyan etmesi gerekmektedir.
Bayan (B)'ye 2022 yılının ilgili aylarında yapılacak net ücret ödemelerine ilişkin hesaplamalar ile Bayan (B)'nin yıllık beyanı üzerine yapılacak hesaplamalar aşağıdaki şekilde olacaktır.
| İŞVEREN (C) TARAFINDAN 2022 YILIN DA YAPILAN VERGİLEME | |||||||||||
| AYLAR | BRÜT ÜCRET | SİGORTA PRİMİ | MATRAH | KÜMÜLATİF MATRAH | HESAPLANAN GELİR VERGİSİ | ASGARİ ÜCR.KÜM.MATRAHI | ASGARİ ÜCR.VERGİSİ | İSTİSNA MATRAHI | KESİLECEK GELİR VERGİSİ | KESİLECEK DAMGA VERGİSİ | NET ÜCRET |
| (a) | (b) | (c) | (d) | (e) | (f) | (g) | (h) | (ı) | (i) | (j) | |
| (b) (aX%15} | (a-b) | (dx%15, %20, %27- önceki ayların vergisi) | (fx%1 5, %20- öncek i ayları n vergis i) | (e-g) | (a5.004) x 0.0075 9 | (c-ı-l) | |||||
| Ocak | 10.000,00 | 1.500,00 | 8.500,00 | 8.500,00 | 1.275,00 | 4.253,40 | 638,01 | 4.253,40 | 636,99 | 37,92 | 7.825,09 |
| Şubat | 10.000,00 | 1.500,00 | 8.500,00 | 17.000,00 | 1.275,00 | 8.506,80 | 638,01 | 4.253,40 | 636,99 | 37,92 | 7.825,09 |
| Mart | 10.000,00 | 1.500,00 | 8.500,00 | 25.500,00 | 1.275,00 | 12.750,20 | 638,01 | 4.253,40 | 636,99 | 37,92 | 7.825,09 |
| Nisan | 10.000,00 | 1.500,00 | 8.500,00 | 34.000,00 | 1.375,00 | 17.013,60 | 638,01 | 4.253,40 | 736,99 | 37,92 | 7.725,09 |
| Mayıs | 10.000,00 | 1.500,00 | 8.500,00 | 42.500,00 | 1,700,00 | 21.267,00 | 638,01 | 4.253,40 | 1.061,99 | 37,92 | 7.400,09 |
| Haziran | 10.000,00 | 1.500,00 | 8.500,00 | 51.000,00 | 1,700,00 | 25.520,40 | 638,01 | 4.253,40 | 1.061,99 | 37,92 | 7.400,09 |
| Temmuz | 10.000,00 | 1.500,00 | 8.500,00 | 59.500,00 | 1,700,00 | 29.773,80 | 638,01 | 4.253,40 | 1.061,99 | 37,92 | 7.400,09 |
| Ağustos | 10.000,00 | 1.500,00 | 8.500,00 | 68.000,00 | 1,700,00 | 34.027,20 | 739.37 | 4.253,40 | 960,63 | 37,92 | 7.501,45 |
| Eylül | 10.000,00 | 1.500,00 | 8.500,00 | 76.500,00 | 2.185.00 | 38.280.60 | 850,63 | 4.253,40 | 1.304,32 | 37,92 | 7.157,76 |
| Ekim | 10.000,00 | 1.500,00 | 8.500,00 | 85.000,00 | 2.295,00 | 42.534,00 | 850,68 | 4.253,40 | 1.444,32 | 37,92 | 7.017,76 |
| Kasım | 10.000,00 | 1.500,00 | 8.500,00 | 93.500,00 | 2.295,00 | 46,787,40 | 850,68 | 4.253,40 | 1.444,32 | 37,92 | 7.017,76 |
| Aralık | 10.000,00 | 1.500,00 | 8.500,00 | 102.000,00 | 2.295,00 | 51.040,80 | 850,68 | 4.253,40 | 1.444,32 | 37,92 | 7.017,76 |
| Toplam | 120.000,00 | 18.000,00 | 102.000,00 | 102.000,00 | 21.040,00 | 51.040,80 | 8.608,16 | 51.040,80 | 12.431,84 | 455,04 | 89.113,12 |
| İŞVEREN (D) TARAFINDAN 2022 YILIN DA YAPILAN VERGİLEME | |||||||
| AYLAR | BRÜT ÜCRET | SİGORTA PRİMİ | MATRAH | KÜMÜLATİF MATRAH | HESAPLANAN GELİR VERGİSİ | KESİLECEK DAMGA VERGİSİ | NET ÜCRET |
| (a) | (b) | (c) | (d) | (e) | (f) | (g) | |
| (b) (aX%15} | (a-b) | (dx%15,%20- önceki ayların vergisi) | a x 0,00759 | (c-e-f) | |||
| Ocak | 8.000,00 | 1.200,00 | 6.800,00 | 6.800,00 | 1.120,00 | 60,72 | 5.719,28 |
| Şubat | 8.000,00 | 1.200,00 | 6.800,00 | 13.600,00 | 1.120,00 | 60,72 | 5.719,28 |
| Mart | 8.000,00 | 1.200,00 | 6.800,00 | 20.400,00 | 1.120,00 | 60,72 | 5.719,28 |
| Nisan | 8.000,00 | 1.200,00 | 6.800,00 | 27.200,00 | 1.120,00 | 60,72 | 5.719,28 |
| Mayıs | 8.000,00 | 1.200,00 | 6.800,00 | 34.000,00 | 1.120,00 | 60,72 | 5-619,28 |
| Haziran | 8.000,00 | 1.200,00 | 6.800,00 | 40.800,00 | 1.360,00 | 60,72 | 5.379,28 |
| Temmuz | 8.000,00 | 1.200,00 | 6.800,00 | 47.600,00 | 1.360,00 | 60,72 | 5.379,28 |
| Ağustos | 8.000,00 | 1.200,00 | 6.800,00 | 54.400,00 | 1.360,00 | 60,72 | 5.379,28 |
| Eylül | 8.000,00 | 1.200,00 | 6.800,00 | 61.200,00 | 1.360,00 | 60,72 | 5.379,28 |
| Ekim | 8.000,00 | 1.200,00 | 6.800,00 | 68.000,00 | 1.360,00 | 60,72 | 5.379,28 |
| Kasım | 8.000,00 | 1.200,00 | 6.800,00 | 74.800,00 | 1.360,00 | 60,72 | 5.043,28 |
| Aralık | 8.000,00 | 1.200,00 | 6.800,00 | 81.600,00 | 1.836,00 | 60,72 | 4.903,28 |
| Toplam | 96.000,00 | 14.400,00 | 81.600,00 | 81.600,00 | 15.532,00 | 728,64 | 65.839,36 |
| BAYAN (B)'NİN YILLIK BEYANI | ||||||
| İŞVEREN | BRÜT ÜCRET | SİGORTA PRİMİ | MATRAH | HESAPLANAN GELİR VERGİSİ | MAHSUP EDİLECEK GELİR VERGİSİ | ÖDENECEK GELİR VERGİSİ |
| (C) | 120.000,00 | 18.000,00 | 102.000,00 | 21.040,00 | ||
| (D) | 96.000,00 | 14.400,00 | 81.600,00 | 15.532,00 | ||
| TOPLAM | 216.000,00 | 32.400,00 | 183.600,00 | 43.072,00 | 36.572,00 | 6.500,00 |
Örnek 15: Bay (E), 15.000 TL brüt ücretle çalıştığı işveren (F)'deki işinden 15 Temmuz 2022 tarihi itibarıyla ayrılmış ve 16 Temmuz 2022 tarihi itibariyle işveren (G)'nin yanında 20.000 TL brüt ücretle çalışmaya başlamıştır.
Bay (E)'nin ikinci işverenden elde ettiği ücret geliri 2022 yılı gelir vergisi tarifesinin ikinci dilimindeki tutarı (2022 yılı için 70.000 TL) aştığından, Bay (E)'nin ücret gelirini yıllık beyannameyle beyan etmesi gerekmektedir.
Bay (E)'ye 2022 yılının ilgili aylarında yapılacak net ücret ödemelerine ilişkin hesap-lamalar ile Bay (E)'nin yıllık beyanı üzerine yapılacak hesaplamalar aşağıdaki şekilde olacaktır.
| İSVEREN (F) TARAFINDAN 2022 YILINDA YAPILAN VERGİLEME | |||||||||||
| AYLAR | BRÜT ÜCRET | SİGORTA PRİMİ | MATRAH | KÜMÜLATİF MATRAH | HESAPLANAN GELİR VERGİSİ | ASGARİ ÜCR.KÜM.MATRAHI | ASGARİ ÜCR.VERGİSİ | İSTİSNA MATRAHI | KESİLECEK GELİR VERGİSİ | KESİLECEK DAMGA VERGİSİ | NET ÜCRET |
| (a) | (b) | (c) | (d) | (e) | (f) | (g) | (h) | (ı) | (i) | (j) | |
| (b) (aX%15} | (a-b) | (dx%15, %20, %27- önceki ayların vergisi) | (fx%1 5, %20- öncek i ayları n vergis i) | (e-g) | (a5.004) x 0.0075 9 | (c-ı-l) | |||||
| Ocak | 15.000,00 | 2.250,00 | 12.750,00 | 12.750,00 | 1.912,50 | 4.253,40 | 638,01 | 4.253,40 | 1.274,49 | 75,87 | 11.399,64 |
| Şubat | 15.000,00 | 2.250,00 | 12.750,00 | 38.250,00 | 1.912,50 | 8.506,80 | 638,01 | 4.253,40 | 1.274,49 | 75,87 | 11.399,64 |
| Mart | 15.000,00 | 2.250,00 | 12.750,00 | 38.250,00 | 2.225,00 | 12.760,20 | 638,01 | 4.253,40 | 1.586,99 | 75,87 | 11.087,14 |
| Nisan | 15.000,00 | 2.250,00 | 12.750,00 | 51.000.00 | 2.550,00 | 17.013,60 | 638,01 | 4.253,40 | 1.911,99 | 75,87 | 10.762,14 |
| Mayıs | 15.000,00 | 2.250,00 | 12.750,00 | 63.750,00 | 2.550,00 | 21.267,00 | 638,01 | 4.253,40 | 1.911,99 | 75,87 | 10.762,14 |
| Haziran | 15.000,00 | 2.250,00 | 12.750,00 | 76.500,00 | 3.005,00 | 25.520,40 | 638,01 | 4.253,40 | 2.366,99 | 75,87 | 10.307,14 |
| Temmuz | 7.500,00 | 1.125,00 | 6.375,00 | 82.875,00 | 1.721,25 | 29.773,80 | 638,01 | 4.253,40 | 1.083.24 | 18,94 | 5.272,82 |
| Toplam | 97.500,00 | 14.625,00 | 82.875,00 | 82.875,00 | 15.876,25 | 29.773,80 | 4.466,07 | 29.773,80 | 11.410,18 | 474,16 | 70.990,66 |
| İSVEREN (F) TARAFINDAN 2022 YILINDA YAPILAN VERGİLEME | |||||||||||
| AYLAR | BRÜT ÜCRET | SİGORTA PRİMİ | MATRAH | KÜMÜLATİF MATRAH | HESAPLANAN GELİR VERGİSİ | ASGARİ ÜCR.KÜM.MATRAHI | ASGARİ ÜCR.VERGİSİ | İSTİSNA MATRAHI | KESİLECEK GELİR VERGİSİ | KESİLECEK DAMGA VERGİSİ | NET ÜCRET |
| (a) | (b) | (c) | (d) | (e) | (f) | (g) | (h) | (ı) | (i) | (j) | |
| (b) (aX%15} | (a-b) | (dx%15, %20, %27- önceki ayların vergisi) | (fx%1 5, %20- öncek i ayları n vergis i) | (e-g) | (a5.004) x 0.0075 9 | (c-ı-l) | |||||
| Temmuz | 10.000,00 | 1.500,00 | 8.500,00 | 8.500,00 | 1.275,00 | 0 | 0 | 0,00 | 1.275,49 | 75,90 | 7.149,10 |
| Ağustos | 20.000,00 | 3.000,00 | 17.000,00 | 25.500,00 | 2.550,00 | 4.253,40 | 638,01 | 4.253,40 | 1.911,99 | 113,82 | 14.974,19 |
| Eylül | 20.000,00 | 3.000,00 | 17.000,00 | 25.500,00 | 3.075,00 | 8.506,80 | 638,01 | 4.253,40 | 2.436,99 | 113,82 | 14.449,19 |
| Ekim | 20.000,00 | 3.000,00 | 17.000,00 | 59.500.00 | 3.400,00 | 12.760,20 | 638,01 | 4.253,40 | 2.761,99 | 113,82 | 14.124,19 |
| Kasım | 20.000,00 | 3.000,00 | 17.000,00 | 76.500,00 | 3.855,00 | 17.013,60 | 638,01 | 4.253,40 | 3.216,99 | 113,82 | 13.669,19 |
| Aralık | 20.000,00 | 3.000,00 | 17.000,00 | 93.500,00 | 4.590,00 | 21.267,00 | 638,01 | 4.253,40 | 3.951,99 | 113,82 | 12.934,19 |
| Toplam | 110.000,00 | 16.500,00 | 93.500,00 | 93.500,00 | 18.745,00 | 21.267,00 | 3.190,05 | 21.267,00 | 15.555,44 | 645,00 | 77.300,05 |
| BAYAN (E)'NİN YILLIK BEYANI | ||||||
| İŞVEREN | BRÜT ÜCRET | SİGORTA PRİMİ | MATRAH | HESAPLANAN GELİR VERGİSİ | MAHSUP EDİLECEK GELİR VERGİSİ | ÖDENECEK GELİR VERGİSİ |
| (F) | 97.500,00 | 14.625,00 | 82.875,00 | 15.876,25 | ||
| (S) | 110.000,00 | 16.500,00 | 93.500,00 | 18,745,00 | ||
| TOPLAM | 207.500,00 | 31.125,00 | 176.375,00 | 41.121,25 | 34.621,25 | 6.500,00 |
Örnek 16: Bay (H) tevkif suretiyle vergilendirilmemiş aylık brüt 7.000 TL ücret geliri elde etmektedir. Ücret geliri tevkif suretiyle vergilendirilmediğinden, Bay (H)'nin ücret gelirini yıllık beyannameyle beyan etmesi gerekmektedir. Bay (H)'nin 2022 yılı yıllık beyanı üzerine yapılacak hesaplama aşağıdaki şekilde olacaktır.
| BAYAN (H)'NİN YILLIK BEYANI | ||||||
| BRÜT ÜCRET | SİGORTA PRİMİ | MATRAH | HESAPLANAN GELİR VERGİSİ | İSTİSNA MATRAH | ASGARİ ÜCRETİN VERGİSİ | ÖDENECEK GELİR VERGİSİ |
| 84.000,00 | 12.600,00 | 71.400,00 | 12.778,00 | 51.040,80 | 8.608,16 | 4.169,84 |
Ücret bordrosu ve hesaplamalar
4/1/1961 tarihli ve 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 238 inci madddesinde ücret bordrosuna ilişkin hükümlere yer verilmiş ve ücret bordrosunda yer alması gereken bilgiler sayılmış olup, işverenlerin bu bilgilere yer vermek suretiyle ücret bordrolarını diledikleri şekilde düzenleyebilecekleri belirtilmiştir. Bu Tebliğin önceki bölümlerinde yer verilen örnekler istisna suretiyle alınmayacak olan vergi tutarının belirlenebilmesine yönelik olarak hazırlanmıştır. Dolayısıyla ücret bordrolarının ve bordro düzenlenmesine esas hesaplamaların, örneklerle aynı sonucu doğuracak, diğer bir ifadeyle, istisna nedeniyle alınmayacak verginin ilgili aydaki asgari ücretin vergisini geçmeyecek şekilde, farklı yöntemlerle yapılması mümkündür.
193 sayılı Kanunun kaldırılan 64 üncü maddesi kapsamında bulunan diğer ücretlilerin durumu
7349 sayılı Kanunun 3 üncü maddesi ile 193 sayılı Kanunun 64 üncü maddesi 1/1/2022 tarihinden geçerli olmak üzere yürürlükten kaldırılmıştır. Söz konusu dü¬zenleme ile bu madde kapsamında bulunan;
a) Kazançları basit usulde tespit edilen ticaret erbabı yanında çalışanların,
b) Özel hizmetlerde çalışan şoförlerin,
c) Özel inşaat sahiplerinin ücretle çalıştırdığı inşaat işçilerinin,
ç) Gayrimenkul sermaye iradı sahibi yanında çalışanların,
elde ettikleri ücretler, işverenlerin tevkifat yapma yükümlülüğü bulunmadığından tev- kifata tabi olmayan ücret kapsamında değerlendirilecektir.
193 sayılı Kanunun 64 üncü maddesinin yürürlükten kaldırılması nedeniyle, bu kap¬samda bulunan hizmet erbabının vergi karnesi almasına ve karnesini vergi dairesine ibraz ede¬rek vergilerini tarh ve tahakkuk ettirmesine gerek bulunmamaktadır. Bu kapsamda olanların 1/1/2022 tarihinden itibaren elde ettikleri tevkif suretiyle vergilendirilmemiş ücret gelirleri Ka¬nunun genel hükümlerine tabi olacaktır.
193 sayılı Kanunun 23 üncü maddesinin birinci fıkrasının (18) numaralı bendi uya¬rınca, bu kapsamda bulunan hizmet erbabının 1/1/2022 tarihinden itibaren elde ettiği ücret ge¬lirlerine ilişkin matrahlarının, asgari ücretin yıllık gelir vergisi matrahını aşmaması halinde, istisna kapsamına giren bu ücretleri için yıllık beyanname verilmeyecektir.
Hizmet erbabının elde ettiği ücret gelirlerinin, istisna tutarını aşması halinde ise elde edilen ücret gelirinin tamamı yıllık gelir vergisi beyannamesi ile beyan edilecek ve he-saplanan gelir vergisinden asgari ücret üzerinden hesaplanan yıllık gelir vergisi mahsup edilerek ödenecek vergi hesaplanacaktır.
Örnek 17: Basit usule tabi mükellefin yanında çalışan Bay (I), tevkif suretiyle vergi-lendirilmemiş aylık brüt 5.004 TL ücret geliri elde etmektedir.
Bay (I)'nın 2022 yılında elde ettiği ücret gelirinin gelir vergisi matrahı, asgari ücretin yıllık gelir vergisi matrahını aşmadığından, istisna kapsamında kalan bu ücret geliri için yıllık beyanname verilmeyecektir.
Örnek 18: Basit usule tabi mükellefin yanında çalışan Bay (İ), tevkif suretiyle vergi-lendirilmemiş aylık brüt 6.000 TL ücret geliri elde etmektedir.
Bay (İ) tevkif suretiyle vergilendirilmemiş 2022 yılı toplam ücret gelirini yıllık beyan-nameyle beyan edecek ve yıllık beyanı üzerine yapılacak hesaplama aşağıdaki şekilde olacaktır.
| BAYAN (İ)'NİN YILLIK BEYANI | ||||||
| BRÜT ÜCRET | SİGORTA PRİMİ | MATRAH | HESAPLANAN GELİR VERGİSİ | İSTİSNA MATRAH | ASGARİ ÜCRETİN VERGİSİ | ÖDENECEK GELİR VERGİSİ |
| 72.000,00 | 10.800,00 | 61.200,00 | 10.640,00 | 51.040,80 | 8.608,16 | 2.031,84 |
Bu Tebliğ yayımı tarihinde yürürlüğe girmiştir.