KDV Oranı İndirilen Malların İadesinde Ve Kur Farkı/Vade Farkı/Ciro Primi Hesaplamalarında Uygulanacak KDV Oranı
1- KDV Oranı İndirilen Malların “Geri İade Edilmesi Durumunda” Uygulanacak KDV Oranı:
KDV Genel Uygulama Tebliği’nin “1.2.3. Malların İade Edilmesi, İşlemin Gerçekleşmemesi veya İşlemden Vazgeçilmesi” başlıklı (III/B-1.2.3.9) bölümünde;
“ Malların İade Edilmesi, İşlemin Gerçekleşmemesi veya İşlemden Vazgeçilmesi Matrahta değişikliğin vuku bulduğu tarihte işlemin tabi olduğu KDV oranının değişmiş olması halinde düzeltme işleminin, ilk teslim veya hizmetin yapıldığı tarihte bu işlemler için geçerli olan KDV oranı esas alınmak suretiyle yapılması gerekmektedir” denilmektedir.
Buna göre; KDV oranı indirilen malların geri iade edilmesi durumunda, iade edilecek malın ilk alındığı tarihteki faturada gösterilen KDV oranı uygulanmak ve düzenlenecek faturada ilk faturanın tarih ve numarasına atıf yapılmak suretiyle iade faturası düzenlenmesi gerekmektedir.
2- KDV Oranı İndirilen Mal ve Hizmetlerle İlgili Uygulanacak “Vade Farkı, Kur Farkı ve Matrahta Değişikliğe Yol Açan İşlemlerde” KDV Oranı:
KDV Genel Uygulama Tebliği ’nin “1.2.1.Vade Farkları” başlıklı (III/B-1.2.1.) bölümünde;
“ Teslim ve hizmet işlemlerine ait faturada ayrıca gösterilen vade farkları matraha dahil edilir ve işlemin tabi olduğu KDV oranı üzerinden vergilendirilir.
Öte yandan, vadeli işlemlerde bedelin zamanında ödenmemesi nedeniyle ortaya çıkan yeni vade farkları da vadeli satışa konu teslim ve hizmete ilişkin matrahın bir unsuru olduğundan, bu vade farklarına ait KDV vadeli satışa konu teslim veya hizmetin yapıldığı tarihte bu işlemlerin tabi olduğu oran üzerinden hesaplanır“ denilmektedir.
KDV Genel Uygulama Tebliği ’nin “1.2.2. Kur Farkları” başlıklı (III/B-1.2.2.) bölümünde;
“Teslim veya hizmetin yapıldığı tarih ile bedelin tahsil edildiği tarih arasında ortaya çıkan lehte kur farkı için satıcı tarafından faturada gösterilen kur farkına, teslim veya hizmetin yapıldığı tarihte bu işlemler için geçerli olan oran uygulanmak suretiyle KDV hesaplanır.
Bedelin tahsil edildiği tarihte alıcı lehine kur farkı oluşması halinde, kur farkı tutarı üzerinden alıcı tarafından, teslim ve hizmetin yapıldığı tarihteki oran üzerinden KDV hesaplanması gerekmektedir” denilmektedir.
Buna göre; düzenlenecek vade farkı ve kur farkı faturalarına konu ilk faturaların düzenlendiği tarihteki teslim ve hizmetin KDV oranı dikkate alınacaktır.
3- KDV Oranı İndirilen Mallarla İlgili Düzenlenecek “Ciro Primi Faturalarında” Uygulanacak KDV Oranı:
KDV Genel Uygulama Tebliğinin "III/A-6.Matraha Dahil Olmayan Unsurlar" başlığının altında yer alan "6.1. İskontolar" bölümünde;
"Bu itibarla, fatura ve benzeri vesikalarda gösterilmeyip belli bir dönem sonunda ya da belli bir ciro aşıldığında yapılan iskontolar nedeniyle KDV matrahında değişiklik vuku bulduğu hallerde düzeltme işlemi, alıcı tarafından satıcı adına bir fatura ve benzeri belge düzenlenmek ve bu amaçla düzenlenecek belgede, KDV matrahında değişikliğe neden olan iskonto tutarına ilk teslim veya hizmetin yapıldığı tarihte bu işlem için geçerli olan KDV oranı uygulanmak suretiyle yapılacaktır." açıklaması yer almaktadır.
Buna göre;
• Mal satışında, belli bir dönem sonunda veya belirli bir ciroya ulaşılması halinde hesaplanacak ciro primlerinde, ilk teslime konu ürünlerin teslim tarihinde tabi olduğu KDV oranı,
• Hizmet ifalarında ise, ilk hizmetin yapıldığı tarihte uygulanan KDV oranı üzerinden KDV, hesaplanması gerekmektedir.